淺析作業成本法在物流企業成本核算中的應用

李志強

摘 要：隨著公司各項業務的不斷的拓展，做為以經營物流的公司的作用越來越突出，因此物流成本成為管理和控制成為重中之重。在我國目前的會計制度下，由于沒有對物流成本進行單獨核算，導致大部分的物流成本隱藏于水面之下，從而使物流成本嚴重偏離了實際成本，而作業成本法有效地克服了對間接費用的分配不公問題，能夠真實、客觀地為企業提供了財務信息。

關鍵詞：作業成本法；成本核算；物流企業

一、公司經營現狀及引入作業成本法的意義

如何把公司打造成“管理科學、服務優質、功能齊全、布局合理”的具有完善供應鏈和信息化服務的專業化西部現代物流企業，公司在加強管理的基礎上，必須從內部著手，控制各種成本、費用的發生，并利用成本核算系統精確信息，進行相關管理決策，從而使公司在物流行業中保持領先地位，鞏固行業競爭優勢。否則，就會造成信息與決策嚴重偏離，造成公司經營決策的失誤，對公司帶來不利影響。

（一）目前在成本管理中存在的問題

目前公司在核算物流成本時方法比較單一，沒有考慮各個活動環節的具體運作程序，不能真實、客觀的反映企業某項業務的物流成本。同時，物流活動空間大，成本項目多種多樣，物流成本計算對象復雜，在賬戶記錄和會計報表中，決策者很難了解到物流耗費的實際情況。傳統物流的缺陷表現在：（1）核算不夠全面。核算范圍主要集中在運輸費用、延時費、設備及人員的使用費，這樣簡單的統計費用忽視了倉儲費、設備折舊，倉庫折舊、電費、設備的維修和油料費及占用公司貨場應分攤的貨場各項維護費。從現代物流管理角度來看，公司很難正確的得到某項業務的物流成本，也對物流成本難以進行控制，管理者無法掌握正確信息；（2）劃分標準模糊，管理混亂。傳統的物流成本管理中對物流成本管理理念單薄，沒有明確的劃分，甚至財務憑證中沒有物流單獨的項目。這就造成了物流成本的管理造成困難，增加了企業的工作量。如公司下設的物流中心（項目部）對內承擔著對電站建設的物資的轉運和為綜合產業生產物資供應進行的倉儲、轉運等；另外還承擔對公司其他業務部門物資的裝卸、轉運及保管；對外承擔著利用站內鐵路專用線對氧化鋁的運輸和倉儲。站內設施設備主要有各類倉庫、貨場、鐵路專用線、水泥罐等設施，現占地面積178畝，年平均倉儲轉運量為10萬噸，從提供的財務數據來看物流中心年實現收入約450萬元，由于從物流中心和業務部門提供的結算數據無法劃分對物流中心發生的費用理行確認費用和歸集，對物流中心所發生費用得不到真實信息，其經營狀況也得不到真實掌握。也因此造成相應的對其他部門的經營狀況也無法真實獲取，給公司在進行經營決策時帶來了一定的難度。

（二）引入作業成本法的意義

作業成本法（ABC法）作為一種成本核算和成本管理的方法，其突出的特點是為企業提供成本信息。應用作業成本法，不僅可以有效的降低企業物流成本，還可以為企業決策者提供數據支持，幫助管理層做出最優的決策。

二、物流總成本控制應考慮的要素

物流企業是在物流鏈中為客戶提供服務、管理和控制等一整套物流服務的作業公司，是一種系統性的經營活動過程，對物流成本的控制應致力于物流總成本的控制，不能只關注某個單項功能要素的成本控制，如商品的運輸，不僅僅考慮運輸成本、還要考慮商品的倉儲、裝卸、人工費、設備使用費及相關的折舊等

要素。

（一）每項業務的發生依賴其他業務成本的發生來實現的，各項成本的支出促成了物流服務的實現，因此要做好對完成物流服務的各項成本進行歸類，形成以作業為基礎的成本控制模型。

（二）建立作業成本控制體系，作業成本控制是以作業成本會計制度、作業成本核算以及作業成本控制模式為構成要素的框架體系，物流企業的成本控制模式，就是要以建立作業成本控制框架。

（三）公司管理者和全體員工的支持。許繼電器能夠成功的實施作業成本法，其主要的一個原因是得到了公司高層領導和全體員工的支持，作業成本法在得以在企業中實施，如果沒有公司管理者和全體員工的支持，是不可能順利實施，所以只有得到公司領導和全體員工大力支持，才能便于對項目的開展和信息資料的收集，才能推動作業成本法在公司的應用。

三、作業成本的核算原理

將作業作為核算中心，將資源和產品聯系起來。也就是說，只要有作業的發生就會引起成本發生，成為成本消耗的直接原因。通過將作業成本分攤到產品，以作業為中心，劃清成本核算的步驟。

四、如何應用作業成本法

以下就以公司物流中心的經營情況進行分析，由于之前的核算無法真實反映物流中心發生的成本，也無法對成本進行控制，目前物流中心除自己經營的業務外，還承擔公司市場營銷部存儲的鋼材、石油焦、煤炭的倉儲、裝卸、轉運業務，以上業務的發生引起了物流中心各項成本的發生，那么如何對以上作業進行分配和歸類呢？

（一）確定實施步驟

根據物流中心年倉儲量，計算出物流中心發生的各項作業的總成本（按目前物流中心年倉儲量為10萬噸計算），然后對各項作業成本再進行分配，通過將作業分攤到產品（業務），業務消耗作業成本，每一項的業務都離不開作業的發生，以作業為中心，確定成本的核算步驟，現根據物資公司物流中心為例，對作業成本的實施過程圖進行描述：（詳見圖1）

（二）確認資源成本

主要包括因經營業務所投入人力、物力、時間。資源費用主要包括有固定資產費用比如倉庫、專用線維護費、機車、叉車、其他設備等、間接費用像車輛維修費、油料費、生產性電費。

（三）進行作業的整合和劃分

劃分部門中每個員工的作業內容，對劃分好的作業進行再整合，目的是完善作業，提高低效作業或消除一些重復的非增值的作業或無效作業。如，鐵路運輸中產生的延時費（可按規定時間內最大卸貨量要求發貨）、無需在貨場存放直接送達現場的物資所發生的裝卸、倉儲費等。

（四）確認各項業務中的作業動因

根據發生的業務確定各項作業及作業動因，比如利用站內鐵路專用線進行的對氧化鋁的運輸和倉儲業務農，其作業主要是鐵路運輸、設備、裝卸費、貨場使用費、過磅費，通過以上作業確認作業動因，進行合理分配。

（五）通過作業中心進行成本核算

將費用根據動因系數分配到作業，各作業消耗費用之和成為作業中心。作業中心成本核算公式為：作業中心成本=發生成本×動因系數。例如物流中心發生10萬元的生產性電費，通過確定的動因系數，就可以精確的將成本分配給某項業務，從而避免了對成本劃分的不合理，也對物流中心的績效考核提供了準確信息。

五、實施作業成本法可能存在的問題

傳統物流成本管理已不能滿足企業對物流成本管理的要求。推動先進的物流成本核算和管理成為企業管理創新的緊迫任務。通過找出并分析物流作業動因，核算引起物流成本的因素，從而有目的地控制關鍵的物流要素， 進而降低物流成本。總之，作業成本法在物流管理流域的優化企業物流管理，引導企業的決策者做出正確決策的發揮著重要意義，但引入作業成本法可能存在以下問題，需要在以后的工作中引起足夠重視：

（一）經營活動復雜多變，對作業很難做到明確區分，在作業的劃分分上存在很大困難；

（二）選擇成本動因具有主觀性。在確認作業、作業動因等問題上不可能永遠客觀或可驗證的，操作者方面也存在一定程度的武斷性和主觀意志的推斷，降低了成本的精確性；

（三）會計人員素質的問題。會計人員缺乏職業判斷能力，作業成本計算是比較復雜成本計算方法，需要更高專業素質的員工，不然很難有效施實和達到理想的效果。

參考文獻：

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