企業財務管理活動中的稅務籌劃

漯河職業技術學院 王洪濤

國家稅收征管體制的不斷完善逐漸增強了稅收對企業的約束，全面稅收的約束使得越來越多的企業著手尋找合法的途徑來降低企業的稅收負擔，提高企業的經營效益。稅務籌劃可以有效提高企業經營管理水平與財務會計管理水平；有利于實現企業價值最大化；有利于健全現代企業管理制度，提升企業聲譽。稅務籌劃無疑是為企業降低稅負提高效益的有效方式。

一、企業財務管理活動中稅務籌劃的基本原則

（一）合法原則 企業財務管理活動中的稅務籌劃必須遵守國家稅收法律和相關稅收法規政策，以保證企業經濟活動和納稅方案能得到稅收主管部門所認可，避免因違反國家稅收法律和相關稅收法規政策而受到法律懲罰。

（二）有效原則 企業財務管理活動中進行的稅務籌劃應在幫助納稅人達到預期的經濟目的，同時幫助其優化稅收，減輕企業負擔的稅款。企業決策者需要具備稅務籌劃的意識，保證稅務籌劃與企業的戰略目標保持一致，保證企業稅務籌劃的有效性。

（三）成本效益原則 在企業財務管理活動中，稅務籌劃的目標是實現企業所有者財富的最大化。在不考慮降低稅收成本的同時，指定稅務籌劃方案來使企業受益。

二、企業財務管理活動中稅務籌劃的主要方法

（一）調整成本法 企業成本調整主要包括存貨計價法、折舊計算法和費用列支法。稅務籌劃的成本調整法是在符合相關財務會計制度和相關財政法律法規的條件下，通過對企業成本的合理調整，以抵減企業收益和減少應稅所得額的節稅方法來減輕企業的稅收負擔。在進行企業成本調整的時候，不能亂計費用，亂攤成本。

（二）收入控制法 收入控制法是指企業通過對收入的合理控制，并響應減少企業所得，以減輕或者拖延納稅義務來減輕企業稅收負擔的節稅方法。企業在財務管理活動中稅務籌劃的收入控制應當根據相關財務會計制度和財務法律法規進行合理的財務技術處理。實現企業在財務管理活動中稅務籌劃的收入控制主要有：利用公允的會計方法或者會計準則來設定企業收入時點；利用稅收的優惠政策來控制所得實現時間；控制企業應稅所得額，在合法合法降低累進稅率的條件下得到應納稅額。

（三）利用低稅環境進行企業稅務籌劃 低稅區的政府一般都會為企業提供良好的稅收條件和優惠政策，如降低稅率、減少企業納稅環節和優化稅收環境。低稅區稅收條件和優惠政策能為企業提供良好的稅收優惠的同時，為企業創造便利的稅務籌劃。產業傾斜制度也可以為企業提供政策選擇和稅務籌劃的機會。

三、企業財務管理活動中的稅務籌劃

企業管理活動中稅務籌劃的運用主要表現在：企業籌資的稅務籌劃、企業投資的稅務籌劃、企業在經營過程中的水手籌劃、企業利潤分配的稅務籌劃等方面。為了保證管理活動中稅務籌劃運用的實施效果和有效性，企業特別是國有企業應當將企業的稅務籌劃劃歸單獨的部門管理實施，從屬但有別于財務管理機制。稅務籌劃的目的是為了幫助企業減輕稅收負擔，不僅要根據相關的會計核算制度和相關的核算準則進行核算，還需要對根據國家稅法的要求來核算企業的收入情況和成本情況，同時對監督財務情況的透明度和清晰性。財務管理和稅收管理的服務對象應當互相區別，企業財務管理的服務對象是企業自身，而企業財務管理只是單方面維護企業利益，稅收管理需要服務于國家的稅法，在符合國家稅法和相關法規制度的同時維護企業的利益。稅收管理和財務管理之間應當通過相互配合來監督企業的財務狀況，以保證企業財務的透明性，為企業發展確定方向。稅收管理和財務管理之間需要通過互相配合來對企業財務狀況進行核算和監督。但稅收管理要保持自身的獨立性，防止稅收管理的目標向企業財務管理方向轉變，以實現企業利益的最大化。

案例1：A企業與A企業成立的子公司B公司稅收籌劃失誤案例

A企業與A企業成立的子公司B公司稅收籌劃失誤案例，A企業是東南某市場一家投資企業，固定資產3.5億，主要經營民營投資業務。A企業名下有5家分公司和6家實體經營子公司。2012年6月，A企業公司購得土地200畝，預進行房地產項目的開發，經公司領導層商議全票通過。A企業財務總監建議A企業董事長專門成立一家新的子公司B公司來進行房地產開發建設。2012年12月，A企業子公司B公司作為房地產開發公司正式成立。但是，房地產開發在進行中發現一個問題：由于計劃用于B公司房地產開發的200畝地是以A企業的名義購買所得，土地價值體現在A企業的賬面上，企業子公司B公司的財務賬上沒有土地價值，無法進入開發成本,且在土地轉交過程中需要交納相當于土地價值的城建稅和土地增殖稅等。該事件是A企業與A企業成立的子公司B公司稅收籌劃失誤案例。

案例2：A企業對B公司投資的稅收籌劃失誤案例和解決方案。

A企業對B公司投資的稅收籌劃失誤案例顯示，A企業于2006年對B公司以貨幣投資的形式注入資金5000萬元，占B公司50%的股份。2009年A企業投資結素，并將所占有的股份全部轉讓給B公司，A企業和B公司雙方約定為1億元，截止2009年6月轉讓時，B公司賬面凈資產總價值為1.6億元，所有凈資產中累計未分配的利潤和盈余公積金6000萬，A企業計劃將次項全部轉讓給B公司，從A企業的角度進行稅收籌劃，可以選擇兩個方案來結束A企業對B公司的投資：方案一，股權轉讓；方案二，先投資分利潤，再進行股權轉讓。兩個方案具體實施如下：

方案一，股權轉讓。A企業的股份轉讓所得為1000-5000=5000（萬元），并入A企業當年的應納稅所得額，繳納企業所得稅，其相對繳納企業所得稅的額度為：5000×25%=1250（萬元）。

方案二，先投資分利潤，再進行股權轉讓。該方案運用分割法和減免稅的辦法，先將應該取得的1億元分兩個步驟實現，即第一步先取得投資所的分利4000萬元，第二步在取得股權轉讓收入6000萬元。由于投資分利屬于免稅所得，其相對的因納稅企業所得稅額為零。A企業股權轉讓所得額度為6000-5000=1000（萬元），并入當年的企業應納稅所得額，繳納企業所得稅，相對繳納的企業所得稅的額度為：100×25%=25（萬元）。

綜上所述，A企業在沒有其他的條件的限制下，選擇第二個方案比較合適，企業所得稅的稅負較方案一更輕，能夠最大化提升企業效益。由案例可以看出，在競爭日益激烈的市場經濟環境的影響下作為自主經營、盈虧自負的經濟實體，其最終經營目標是實現企業價值的最大化。我國稅收制度的逐步完善為企業增加了更多的涉稅事項，因此在企業財務管理活動中運用實施稅收籌劃來最大化降低企業成本成為現代企業管理中一個重要的緩解。通過科學合理地安排籌劃企業經營活動中的稅收事項來降低稅負，進而增加企業的稅后利潤，實現企業財務管理的最終目標“企業價值最大化”逐漸成為備受關注的研究項目。

［1］戚敏麗：《探討現代國有企業財務管理中稅收籌劃的作用》，《中國商界》2013年第2期。