“營改增”對我國交通運輸業的影響研究

河北省交通運輸廳機關服務中心 楊金梅

1 “營改增”的政策目標

現階段，在全球有超過170個國家都設置了增值稅這一稅目，1950年之后，法國開始設置了這一稅目，不久很多國家相繼效仿。究其緣由，是因為設置這一稅目可以科學合理地對企業進行征稅，不會再出現對企業就同一經濟活動多次征稅的現象。

政府對企業征收營業稅時，不會去除企業相關的費用，征稅對象是企業的全部收入，經過對各個階段的征稅后企業面臨著沉重的納稅壓力。故政府為改變這一現象，做到對企業進行一次性征稅，開始實施“營改增”。增值稅允許企業抵消相應的費用支出，實行增值稅也能一定程度上緩和采用多種方式銷售的企業在繳稅方面的矛盾，使政府更容易對征收過程進行監督、指導。總的來說“營改增”順應了當今的發展潮流，是中國實行稅改政策的重要組成部分。

2 “營改增”基本概況

2013年8月份后，我國規定交通運輸業及部分服務業應繳納增值稅。增值稅首先在一些地方率先執行，以交通運輸業及部分服務業作為征稅對象，向政府上交增值稅。此外，針對稅率方面，政府制定了更多的種類，規定部分服務業以6%的稅率向國家繳納增值稅，而交通運輸業則以11%的稅率繳納。目前我國實施的增值稅政策指出，符合一般納稅人的企業可以通過購買相關的應稅業務，以減少繳納的費用；當企業滿足相關規定，從事于在世界范圍內運輸或為其他國家制定相關產品時，其可以免交增值稅。以下是我國交通運輸業行業的稅率，如表1所示。

3 “營改增”改革給交通運輸企業帶來的直接影響

首先，在我國，稅收方面對企業進行多次征稅的現象長久的存在。此現象因為實施增值稅后有了相當大的改觀，此后交通運輸業也不用再多次就同一經濟活動上交稅費，減少了相關支出。“營改增”也促進了交通運輸業的公司和相關領域公司之間的交流，客觀上促使了其進步，最終使得整個行業實力上升。

其次，這也促使企業減少了營業成本，收益增加。“營改增”的實施使得企業用于置辦生產機器的費用不用繳納稅費，在大型設備的修理及燃料等相關方面也不用再繳納稅費，這都使公司支出減少。此外，公司費用在繳納稅費時也能予以扣除，因此費用實現了減少。這一政策實施不久就取得了很大的成就，實施增值稅的地區越來越多，交通運輸業不用就同一經濟活動多次繳納稅費，非小規模納稅人的稅費壓力也得到一定緩解，其日常的費用也一定程度地減少。理論上公司實現的凈利潤是總收益扣除相應的稅費后的金額，這也就是說當稅費降低時，公司的凈收益會上升。

最后，“營改增”能夠促使公司建立合理的部門體系，并使得我國產業機制更加的優化。因為增值稅的實施，交通運輸業的相關公司在置辦大型設備時的費用可以予以去除，公司因此更愿意購買新的設備，這就使得設備更新、生產技術增強，并且公司的稅費也能得到減少，實現了費用的抵扣，促進了交通運輸業的發展。我國交通運輸業也屬于第三產業，在“營改增”之后，削弱了重復征稅的發生，減少了企業稅負。實行繳納增值稅之后，交通運輸業根據進項稅可以抵扣這一特點改變稅負，因為增值稅只征收購置設備增值部分的稅費。這使得從事交通運輸的公司部門體系更加完善，提供的服務更具有針對性。總的來說，營業稅轉為增值稅后，我國交通運輸業方面的公司都得到了一定的發展，實現了業務種類增多，服務專業化、集約性，最終使公司整體實力增強。

4 “營改增”改革在試點實施中存在的問題

4.1 交通運輸業增值稅稅率偏高

在增值稅征收方面，交通運輸業的稅率為11%，以往企業是依據3%繳納稅費的，這表明稅率增加的比例較多，因此企業繳納增值稅中去除的相關費用并未大于上調稅率帶來的多余支出。針對物流輔助業務，我國以往執行的稅率為5%，實施營改增后其增加到了6%，與交通運輸業相比，變動的范圍并不大，因此稅率上升后企業多繳納的費用可以通過扣除一些費用而實現持平。總的來說正是因為稅率的上升，使得交通運輸業公司繳納稅費大大提高了。

4.2 可抵扣進項稅額偏少

在率先實施增值稅的地區，交通運輸業企業在置辦相關設備及物品的花費，繳納稅費時可以將其扣除。然而這一行業存在著設備昂貴、存續期間久的特點，且相當一部分規模較大的公司在現階段并未置辦新的運輸器械，使得具體征收增值稅時，公司去除的費用并不多。另一方面，交通運輸業企業支出費用中用于購買燃料或者維修運輸工具的比例小于40%，假設這一部分的費用都能夠予以扣除，企業繳納的稅費還是會上升的。此外，企業在雇傭員工、修護道路、房租等方面支出的費用在繳納增值稅時不允許去除。

4.3 增值稅專用發票的取得比較困難

以上分析可知，在繳納增值稅時并不是所有的費用都能去除的，企業繳納稅費時的依據是專用發票，這就使得有些支出很難實現抵扣。例如，企業扣除燃料費用的前提是其擁有增值稅專用發票，但規模較小的站點一般不允許開具專用發票。此外，企業在扣除維修的相關費用之前，也應取得屬于一般納稅人的公司開具的專用發票，其他公司開具的發票不能作為扣除相關費用的依據。總的來說，交通運輸業公司若在非一般納稅人企業購買燃料或者修理運輸工具，便很難索取專用發票，由此公司在繳納增值稅時便很難扣除這方面的費用。

5 改善交通運輸業狀況的相關建議

5.1 針對不同企業，實施適用稅率稅改政策

“營改增”政策執行過程中，應注意不使公司上交稅費的總金額上升，并做到增值稅稅費最大可能的降低。政府應根據交通運輸業從事業務的種類，并考慮到公司實際情況、發展狀態，執行與之相適應的稅率。當公司繳納增值稅且依據多種不同稅率時，政府需對其實行相適應的稅率計算應交稅費。我國部分公司沒有完善的會計處理體系，很難精確地上交稅務資料，當這類公司本期置辦設備的支出費用遠遠大于能夠扣除的費用時，其便能夠提出申請，經有關部門允許后可以變為一般納稅人，這樣公司繳納的稅費金額能夠得以減少。營業稅變更為增值稅后，為實現交通運輸業公司繳納費用未上升的目標，政府需設定合理的稅率，這樣雖然在繳納增值稅時并不是所有的費用都能扣除，但其也并未對公司利潤帶來過大的負面作用。

5.2 適當增加增值稅進項抵扣項目

在繳納增值稅時并不是所有的費用都能扣除，在相同的條件下，交通業公司繳納的稅費和其能夠扣除的相關費用之前存在一定聯系，呈現負相關變化。這也意味著公司繳納增值稅時能扣除的費用愈少，其繳納的稅費總額就會愈多。為此，一些在公司支出費用中占據較大比例的如職工薪酬、道路養護費、保險等費用，政府應該允許企業扣除。此外，一些不易索取專用發票的經濟活動，如購買燃料、維修，政府也應允許公司扣除相關支出。另一方面，企業一般很少會在短時期內更換交通工具，因此企業在五年之內用于置辦交通工具的相關費用，政府應允許其在每個會計年度折舊中予以扣除。總的來說，一定程度上拓展企業可去除費用的范圍，能夠降低相當一部分公司的稅費，促使我國交通運輸業競爭力的增強。

5.3 設計使用物流業專用增值稅發票

具體實施“營改增”時，應充分地運用其他類別的發票，例如物流業的專用發票，其將交通與物流合并在一個類別，開具的發票都是“物流綜合服務”，這既可以使公司更加簡便地處理相關工作，也能為征稅單位對此方面的管理提供便利。另外，公司有時很難索取到專用發票，針對這種情形，其能夠提交相關申請，稅務部門按照公司具體的經營狀態做出相應處理，批準后公司便可以更多地折扣相關費用。

5.4 組織企業納稅人及相關人員參加增值稅相關業務培訓

“營改增”實施勢在必行，那么企業納稅人及相關人員就應該定期參加相關業務培訓，來保證“營改增”在交通運輸業的順利實施，也可以避免其他成本的增加。還建議企業提高財務人員的職業道德修養和業務能力，更多的了解、學習增值稅方面的知識，能夠充分合理地運用增值稅相關政策，還要對“營改增”方面的業務處理和核算方法進行掌握，依法進行增值稅征收相關業務管理和核算，盡可能幫助企業減少不必要的稅負，避免國家利益遭受損失。

5.5 提高稅務部門征管效率

針對交通運輸業的特點，稅務局在確保稅款安全的條件下調整增值稅專用發票的開具條件，加強對增值稅專用發票的管理，避免出現代開發票、虛假發票等不符合法律規定的違法行為。交通運輸業不得向提供交通運輸服務的小規模納稅人或個人開具增值稅專用發票，只可以向提供交通運輸服務的一般納稅人開貨物運輸增值稅專用發票。稅務部門應該對納稅人取得的增值稅專用發票進行系統分析，避免有些企業不能抵扣增值稅專用發票的進項稅額，使得企業一些本可以抵扣的項目可順利進行抵扣。合理進行稅收籌劃，爭取為企業減輕稅收負擔。

6 結語

經上述分析可知，“營改增”會促使我國公司部門體系更加的優化，并使交通運輸業實力得到增強，最終使公司實現長久的生存和良好運行。通過加強對社會交通領域各方面的稅收管理，能夠一定程度上保障交通運輸業公司的權益。通過追蹤執行“營改增”政策帶來的影響，能夠在第一時間挖掘出其中存在的缺陷并制訂解決方案，以此促使我國稅收制度的健全，并優化經濟體制。我國在一些地區首先執行了“營改增”政策，從反映的結果上看是比較滿意的。那么繼續實施“營改增”政策會加快市場機制的健全，并使我國的交通運輸業發展到一個新的層次。這也表明政府應盡快擴大“營改增”政策的實施地區。

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