非營利組織會計核算相關(guān)問題淺析

王心茹

（江蘇省科技情報研究所 江蘇 南京）

一、概述

非營利組織的最大特點是不存在所有者權(quán)益，或者說不存在 最終委托人的代理人 這一角色，因此通常不會受到資產(chǎn)市場和產(chǎn)品市場的種種約束。非營利組織的市場規(guī)則主要是依靠法律法規(guī)、合同條款、基金會計來替代的，其本意也并不是要完全對組織進(jìn)行約束和控制。因此，在大多數(shù)情況下，我們會將非營利組織的會計核算主體制定為基金。簡單來說，基金就是一個組織管理自身賬戶體系的一個會計主體，主要功能是管理財務(wù)資源、記錄現(xiàn)金、負(fù)債、權(quán)益余額變動等相關(guān)要素。非營利組織的一大特點就是，會將各類會計科目細(xì)分為多個基金主體，每個基金主體都與特定的公共服務(wù)、產(chǎn)品相關(guān)，從而將專款專用的特點體現(xiàn)出來。

二、非營利組織的主要經(jīng)濟(jì)特點

（1）對社會效益的追求高于經(jīng)濟(jì)利益。提供公益服務(wù)是非營利組織創(chuàng)建的主要目的，其主要職責(zé)是針對社會需求提供相應(yīng)的公共服務(wù)或者產(chǎn)品，并且服務(wù)或者產(chǎn)品均不以營利為目的。鑒于此，在對非營利企業(yè)會計核算工作進(jìn)行評價和判斷的過程中，不能僅僅著眼于該組織的獲利水平或者是簡單的利潤數(shù)字，而是應(yīng)該將評價重點放置于其對社會宏觀利益的貢獻(xiàn)上。

（2）收入以政府撥款、社會捐款為主，偶有經(jīng)營性收入。從資金性質(zhì)的角度來看，非營利組織的主要資金來源于以下幾個方面：首先是財政撥款，這是非營利組織從事社會活動的主要資金來源。中央政府、地方政府從其財政預(yù)算當(dāng)中會撥付一部分財政專款或者是活動項目經(jīng)費給非營利組織，以供其開展社會服務(wù)；其次是社會捐贈，主要來源于企業(yè)或社會大眾的捐款捐物；最后是一些服務(wù)性收費和經(jīng)營性收入。服務(wù)費收入主要體現(xiàn)為會員收費；經(jīng)營性收入主要是為了讓非營利組織能夠更好更快地實現(xiàn)自身的目標(biāo)，維持組織的長期可持續(xù)發(fā)展，在職能范圍之內(nèi)展開的一些經(jīng)營性業(yè)務(wù)，并將這類收入作為組織資金的補(bǔ)充來源。需要注意的是，相關(guān)經(jīng)營活動的開展必須以保證非營利組織的社會形象為前提條件，不能對非營利組織的社會公信力產(chǎn)生負(fù)面影響。

（3）非營利組織的會計目標(biāo)逐步具體化。從我國非營利組織會計核算工作的實際情況來看，結(jié)合大量的西方非官方的會計特性和少量的官方特性。由于非營利組織在西方的發(fā)展歷程較長，因此我們可以科學(xué)借鑒西方的先進(jìn)經(jīng)驗，在此基礎(chǔ)上結(jié)合我國非營利組織的發(fā)展階段和需求，逐步將非營利組織的會計目標(biāo)具體化。舉個簡單的例子，政府監(jiān)管部門可以要求非營利組織定期向財務(wù)信息使用者披露會計目標(biāo)的具體狀況，包括規(guī)模、折舊、流動性等情況，同時也應(yīng)該將負(fù)債、凈資產(chǎn)情況一同披露，以便財務(wù)信息使用者能夠?qū)Ψ菭I利組織的會計目標(biāo)進(jìn)行較為全面的掌握。

三、提升非營利組織會計核算水平的對策

（1）豐富會計要素，優(yōu)化會計核算模式。一方面，非營利組織需要豐富自身的會計要素。目前，非營利組織的會計核算原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制，同美國的非營利組織會計核算工作相比，我國的非營利組織通常不會出現(xiàn)損失、利得這兩類重要的會計要素。非營利組織會計制度當(dāng)中存在 結(jié)余 科目，該科目主要反映了非營利組織在一段時期內(nèi)的資金使用情況和財務(wù)成果，要素職能同企業(yè)會計科目中的 利潤 相似。然而，該會計科目通常只會在年終結(jié)賬時進(jìn)行一次性核算，難以對非營利組織管理層的資金使用狀況、績效管理水平進(jìn)行有效評估。鑒于此，我國非營利組織的會計科目還需要進(jìn)一步的完善和補(bǔ)充，盡可能將 結(jié)余 這一會計科目進(jìn)行補(bǔ)充，主要用來核算非營利組織在某一特定時間段里的收入與費用的差額。另一方面，非營利組織還應(yīng)該進(jìn)一步優(yōu)化會計核算模式。預(yù)算會計模式是我國大多數(shù)非營利組織所選擇的會計核算模式，同國外的非營利組織比起來，有不小的差距。我國非營利組織應(yīng)當(dāng)積極借鑒國外的先進(jìn)成熟經(jīng)驗，結(jié)合我國實際情況，搭建出 兩個準(zhǔn)則、三個準(zhǔn)則群的會計模式。兩個準(zhǔn)則是指基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，基本準(zhǔn)則承擔(dān)對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督職能，主要檢查和控制特定資源的使用是否符合法律和行政管理的要求，將受托責(zé)任進(jìn)行客觀反映，是組織最為基本和重要的準(zhǔn)則，指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的運(yùn)用。

（2）進(jìn)一步做深做實政府與非營利組織的會計改革。客觀來看，政府同非營利組織會計同預(yù)算會計之間既有區(qū)別又有聯(lián)系。政府與非營利組織會計通常將核算對象定位為非營利組織相關(guān)的各類活動，諸如政府創(chuàng)辦企業(yè)的權(quán)益活動、行政活動、政務(wù)活動、政府創(chuàng)辦醫(yī)院、學(xué)校等事業(yè)活動，主要是為了反映政府的工作績效和財務(wù)狀況。預(yù)算會計的開展基礎(chǔ)是預(yù)算的具體執(zhí)行狀況，應(yīng)該將政府的法定年度收支計劃或者財務(wù)預(yù)算活動作為核算對象。應(yīng)當(dāng)注意的是，政府的預(yù)算活動只能作為政府眾多活動的部分，雖然預(yù)算活動在政府的權(quán)益活動、行政活動、事業(yè)活動中都有體現(xiàn)，但是預(yù)算會計歸屬于政府與非營利組織會計。目前，我國還未能將政府與非營利組織會計核算進(jìn)行有效區(qū)分，長此以往，將對非營利組織會計核算的發(fā)展產(chǎn)生不利影響，甚至可能影響到相關(guān)的財務(wù)會計信息披露質(zhì)量。鑒于此，我們需要積極研究最新的財政體制改革政策和方向，不斷發(fā)展和規(guī)范政府財政總預(yù)算、行政事業(yè)單位預(yù)算、非營利組織會計核算，使其真正區(qū)別開來，可以考慮借鑒西方經(jīng)驗，嘗試確立非營利組織的會計核算體系。

（3）強(qiáng)化非營利組織的財務(wù)會計信息披露制度。首先，非營利組織的監(jiān)管部門需要高度重視外部相關(guān)者對非營利組織會計信息的客觀需求，繼而對非營利組織的財務(wù)會計信息披露情況進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)督。鑒于此，非營利組織的財務(wù)會計信息需要盡快朝著規(guī)范化、制度化邁進(jìn)，并且有義務(wù)向會員提供真實、全面、可靠的財務(wù)會計信息，使會員能夠清晰了解到組織的實際經(jīng)營運(yùn)作情況和從事具體活動的實際成果，作為會員判斷是否愿意追加資金的參考因素。客觀來看，非營利組織的最大特點便是不以營利為實際目的，這導(dǎo)致沒有特定部門來對非營利組織的財務(wù)會計信息披露情況進(jìn)行監(jiān)督。然而，從某個層面來看，能夠?qū)⒎菭I利組織真正視為一個獨立的運(yùn)作中心的，只有政府和委托人這兩類角色。就我國目前的情況來說，針對財產(chǎn)的管理還沒有成為政府監(jiān)管非營利組織的重點內(nèi)容，而廣大的普通民眾更是缺乏對非營利組織財務(wù)狀況的監(jiān)督權(quán)力，因此，這一工作還需要政府和會員來實際推進(jìn)。

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，廣大非營利組織也將迎來自身發(fā)展的春天，結(jié)合實際經(jīng)營運(yùn)作經(jīng)驗，我國政府還需要加強(qiáng)對其會計核算工作的監(jiān)督和相關(guān)信息的規(guī)范披露。充分利用社會中介機(jī)構(gòu)的獨立性和專業(yè)性，并注意發(fā)揮新聞媒體的監(jiān)督力量，盡可能更加全面、高效地向社會公眾傳達(dá)信息，提高非營利組織的社會公信力。相信隨著非營利組織參與社會活動的日益廣泛，其會計核算工作也將更多地走進(jìn)公眾的視線，鑒于此，非營利組織的會計核算規(guī)范工作任重而道遠(yuǎn)。

1.楊欣.淺談我國非盈利組織會計核算中存在的問題及對策.東方企業(yè)文化，2015(11).

2.張鵬飛.非營利組織會計核算中的問題與對策.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2014(19).

3.陳思同，李娜.我國非營利組織財務(wù)管理問題與對策淺析.經(jīng)營管理者，2015(6).