基于 免疫系統論 的高校內部審計信息化平臺的構建*

楊劍鈞

（揚州市職業大學 江蘇 揚州）

2007 年12 月26 日劉家義審計長在全國審計工作會議上首次提出審計 免疫系統 理論，指出國家審計的本質是國家經濟社會運行的免疫系統，通過審計 免疫系統 功能的發揮，形成一道免疫防線，促進經濟的健康穩定發展。近年來，高等學校隨著資金籌集渠道的多元化，財政投入和教育經費的逐年增長，經濟活動日趨復雜，資金流量越來越大，高校內部經濟腐敗案件也層出不窮。如何發揮內部審計在高校內部管理中的免疫系統功能，推動高校經濟活動健康有序發展，已然成為一項亟待解決的管理新課題，審計信息化的建設和發展順應了這個需要。

一、高校內部審計信息化的應用現狀及成因

隨著校園信息化的建設與發展，目前，有近九成高校已經開始或準備開始開發應用審計軟件，但審計信息化程度與會計電算化相比，相對滯后很多。審計的信息化工作大多是運用普通的辦公自動化軟件編制審計計劃、審計總結及審計報告等綜合類底稿，對相關數據進行簡單的篩選加工、排序、試算平衡、編制審定報表等。總體上講，對審計信息化的應用僅僅停留在數據采集、文本管理方面，審計成果的應用面也較小，校內各方面的資源整合不足，還難以及時發現和清除各類經濟弊端。在內部控制制度建設層面，缺乏針對信息化平臺的審計業務流程的規范。就工作方式而言，審計工作的智能化和自動化遠未實現，仍然需要審計人員人工判斷，難以從大量繁瑣的數據加工和審核分析工作中得到解脫。究其原因，主要有以下幾個方面的原因。

1.數據深度加工方法單一

應該說，高校內部審計部門信息化建設的硬件都基本具備，小型局域網基本建成。但工作人員使用電腦的水平較低，大多停留在上網瀏覽數據，進行簡單的表格制作和文字處理，利用辦公自動化工具簡單錄入數據，信息的利用程度低。

2.信息共享利用程度不高

校園網的建設，使得高校各部門基本建成一個互通的局域網。有些高校雖然引進內部審計軟件，但聯網電腦并未發揮其審計功效，仍然形同單機版，審計流程上的各類信息仍然是離散的，不同人員采集的信息分別錄入不同的電腦上，無法有效地通過管理平臺實現共享。此外網內審計事項的審批、信息發布、函件傳遞還是無法通過電子形式完成，依舊通過紙質形式下達，信息的錄入和處理滯后，影響審計效率，耗費了人力、物力。

3.人員的信息化意識淡薄

據調查，一些高校的內部審計人員有近半是從財務崗位轉崗至審計崗位，這在合并高校的人員分流安置中尤為突出。審計人員年齡偏大，業務老化，知識結構單一，對應用計算機不感興趣，習慣審閱書面資料，且由于專業限制，在部門內部缺少真正精通軟件和計算機運用的人才，審計人員的信息化水平總體偏低，信息意識淡薄。審計項目覆蓋面小，甚至有的高校內部審計連基本的財務審計都無法全面進行。經濟問題大都通過外審發現，根本起不到審計預防和揭露的作用。

4.審計信息化成本較高

在高校的審計對象中，有純事業單位性質的職能部門，有純企業性質的附屬企業，有兼具雙重性質的后勤部門，涉及到產學研多個方面。在這些審計對象中，管理模式各異，信息化程度參差不齊。有的采用了ERP系統，完成了從業務管理到財務管理的信息一體化，有的還是處于手工狀態，并且采用信息系統的部門缺乏統一的接口標準，這些因素導致內部審計環境復雜多變。在這種環境下的高校內部審計具有范圍廣、多元化的特點。高校內部審計和社會審計都缺乏熟悉高校內部審計特點的人才。目前已經開發的高校內部審計軟件也不能完全適應高校的實際需要。開發使用的審計軟件面臨著人才缺、資金壓力大、推廣成本高的問題，某種程度上阻礙了審計信息化的發展。

5.內部審計領域較窄

一般的認識中，高校內部審計就是財務審計，通過查賬，保護學校財產的安全完整，內容單一，作用有限。內部審計的作用立足事后監督，未能從防止風險、提高效益、加強管理的角度，將審計關口前移，發揮審計識別和預警風險作用。目前能同時開展內部控制審計、經濟責任審計、風險審計的高校并不多見。

6.審計服務意識不強

目前，我國高校內部審計強調和偏重于監督職能而忽視其管理服務職能。審計工作停留在傳統審計的糾錯防弊，審計工作僅僅關注財務數據的準確性、經濟活動的合法性，未能對相關業務提出合理化的建議，建立健全內部控制體系，防患未然。也未能促進學校提高管理水平，對學校事業發展提供安全保障。

二、審計信息化建設的目標和設計思路

隨著學校事業的發展，搭建內部審計信息化平臺的迫切性已然凸顯，高校內部審計通過信息化平臺要能實現數據功效和實時溝通，可以對被審計單位進行全程化監控，構建事前、事中和事后的全程審計模式，可以借助計算機輔助工具，減少數據的人工整理和分析的工作量，將審計工作的重心向重點查證和建議咨詢服務轉變。因此，審計信息化平臺的構建必須基本滿足：

（1）實現審計作業流程標準化。通過建立系統，規范審計作業和流程，統一審計文檔。通過標準化設計的審計流程和規范的審計程序，約束審計工作的隨意性，并指導審計人員開展業務。

（2）使審計作業操作更方便、簡潔。將審計人員的工作從繁瑣的事務性工作中解脫出來，使數據處理和文字工作變的更方便、快捷、簡單，減少用戶的負擔，人機界面更直觀、友好。

（3）系統設計要具有兼容性和擴展性。按照預決算審計、財務收支審計、領導干部的專項經濟責任審計、專項資金審計、工程審計等審計類型設計通用型的審計工作底稿模板，在實施不通類型的具體審計項目時，允許系統添加新的表格及文檔，兼容通用的word、excel 等格式的文件。

（4）能夠監控審計全程。充分體現內部控制功能，對所有審計工作的重點環節設計關鍵控制點，以防范風險、控制質量，在完成某個階段工作并通過審核程序后方可進入下一階段工作。

三、審計信息化系統的應用框架

搭建高校內部審計信息化平臺，首先要構建適合高校特點的內部審計信息化的總體應用框架，筆者認為，該應用框架應以內部控制為切入點，以利于內部審計免疫系統功能的發揮，能迅速甄別、報警、清除弊端，建立應急反應系統，防患于未然。充分利用現代信息技術，建立信息門戶、應用模塊，并輔以計算機硬件和軟件保障系統。在當前情況下，審計系統的開發也不可能一蹴而就，需逐步探索和研究。

1.內部審計管理信息系統的基本模塊

從基本要求出發，內部審計管理信息系統必須包含四部分內容：

（1）綜合辦公模塊：主要實現公文收發、資產管理、人員管理、統計報表等功能。

（2）財務審計模塊：包括自審和委托外審項目管理。其基本程序包括審計的準備、實施和終結三個階段。在各階段要按步實施人員組織，調查分析，資料收集，制定方案，審計查證，編制工作底稿，整理證據，撰寫報告，在過程中密切溝通各審計相關相關方面，提出審計意見，提供建議書，出具審計決定。

（3）工程審計模塊：包括基建項目、維修項目、安裝項目等，以及完整的審計程序。

（4）公共資源管理模塊：包括相關法規查詢、報表輸出、審計案例庫等功能。

2.內部審計管理信息系統實現路徑

從實際應用角度，高校內部審計信息系統的實現路徑可從以下幾方面展開：

（1）建立規范統一的信息門戶。這也是審計信息的訪問入口，將學校內部審計人員進入系統后的對象化應用集成化，形成工作界面。通過此界面，審計人員可迅速進入各功能模塊。

（2）建立功能齊備的作業模塊。這也是內部控制審計實時監控的基礎。根據工作要求，分別設立各項功能模塊，譬如項目計劃、狀態跟蹤、流程監控、工作底稿、歸檔整理、臺賬查詢等。

（3）智能化信息技術的嵌入。充分利用現代信息技術，加強數據技術在審計工作中的應用。有些高校自行開發了數據式審計系統，運用數據倉庫技術，構建審計平臺中的數據式審計模塊，實現對審計對象的業務數據的智能化采集。各業務部門的經濟業務通過兼容的會計和審計系統，科學靈活地進行數據自動歸集和加工處理，極大地簡便了審計工作的繁瑣程度，為內部審計提供了一種新型的審計方法。

（4）建立完善的審計工具庫。作為審計支持系統，工具庫為審計作業和審計管理提供常用數據、依據查詢、格式表格、經驗借鑒、經典案例、常用文書、財經法規、最新資訊等，通過該支持系統，可避免審計人員在審計工作中走彎路，能有效提高審計效率。

（5）注重各模塊之間的功能鏈接。高校內部審計信息化平臺內的各模塊既相互獨立，又彼此聯系，審計人員通過信息門戶進入各功能模塊，各模塊相互分離，便于審計人員根據不同要求進行審計作業。各模塊需進行較好的功能鏈接，這樣可為報告結論提供有力的證據支持。

四、進一步優化審計信息平臺的思考

便捷、適用、科學、有效是開發審計信息化平臺的重要目標，平臺建立以后還要不斷優化，才能滿足不斷發展的審計工作需要。審計軟件的開發要注重與會計軟件的對接，相互間實現數據共享。只有實現數據共享，才能使內部審計信息化平臺的建立成為可能，審計數據的準確性和唯一性才能得以保證。所以，建設內部審計信息化平臺，是一個系統工程，必須依托校園信息化建設，財務、人事、設備、基建、教務等相關部門通過校園平臺上傳數據、使會計、審計實現數據共享。現在，我國高校內部審計信息化平臺的研發建設還處于初級階段，要進一步優化信息平臺，不僅要從技術層面上進行改進和提高，而且要建立一個好的制度環境，從人才培養、資金支持、政策制定等方面來推動高校內部審計信息化平臺的建設。要不斷總結分析審計規律，優化審計模式，更好地適應審計需要。要進一步完善審計流程，優化各功能模塊。要不斷提高審計信息化平臺的智能化水平，促進審計模塊的功能優化。只有這樣，審計信息化水平才能得到更長足的發展。

1.孫友霞，張佳春，李光勝.高校審計信息化管理平臺應用研究.財會通訊，2012（10）.