淺析營改增對(duì)煤炭經(jīng)濟(jì)的影響

王全鋒

（安陽市主焦煤業(yè)有限責(zé)任公司 河南·安陽 455000）

一、營業(yè)稅改增值稅的征收稅賦界限、征收額度

（一）營改增的征收稅賦界限

（1）交通運(yùn)送行業(yè)：其中有水上運(yùn)輸、陸地運(yùn)輸、空中運(yùn)輸還有管道線路運(yùn)輸。（2）現(xiàn)代化的一些服務(wù)行業(yè)：其中有技術(shù)研究開發(fā)、媒體影像、訊息技藝、鑒證詢問、文化創(chuàng)新、有形財(cái)產(chǎn)出租、傳送運(yùn)輸協(xié)助等等一系列服務(wù)。

（二）營改增的征稅比率

就當(dāng)前的形式看，增值稅的征收值在13%-17%，其中交通傳送行業(yè)為11%，而其它一些服務(wù)行業(yè)均為6%，至于范圍較小的繳納稅務(wù)人員和簡單的計(jì)算稅務(wù)名目征稅率在3%，而對(duì)外出口的則沒有稅率。

二、營業(yè)稅改增值稅對(duì)煤炭行業(yè)的具體影響

就當(dāng)前來看，煤炭行業(yè)里的生產(chǎn)單位一般規(guī)模都較大，記錄在案的也是增值稅一般納稅人，而從營業(yè)稅改成增值稅之后，對(duì)于行業(yè)里面一些生產(chǎn)單位來說，稅務(wù)負(fù)擔(dān)變少了，這樣就加強(qiáng)了單位的整體利潤。其主要是因?yàn)?，第一，煤炭生產(chǎn)單位得到了對(duì)外運(yùn)輸傳送及一些專門的增值稅收發(fā)票據(jù)，對(duì)于購物所負(fù)擔(dān)的稅務(wù)能夠抵得上出售所得的稅務(wù)。第二，煤炭運(yùn)營單位所具備的一些輸送及應(yīng)該繳納稅款的勞務(wù)都是為了單位本身提供便利，一邊開出擁有增值稅的專門票據(jù)；另一邊則能夠讓應(yīng)該繳納的稅款降低部分?jǐn)?shù)額。第三，營業(yè)稅改增值稅不單單避免了營業(yè)所產(chǎn)生的反復(fù)稅收，還從某種層次上完善和加強(qiáng)了二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅實(shí)應(yīng)繳納的相關(guān)環(huán)節(jié)，使得所繳納的稅收變少。

三、營業(yè)稅改增值稅對(duì)煤炭運(yùn)營單位所產(chǎn)生的作用

（一）汽車輸送原煤

針對(duì)于煤炭運(yùn)營單位的費(fèi)用支出，使用汽車對(duì)原煤進(jìn)行輸送的費(fèi)用占很大一部分。在營業(yè)稅改增值稅沒有進(jìn)行之前，對(duì)于煤炭運(yùn)輸?shù)馁M(fèi)用能夠照比實(shí)際票據(jù)增值抵扣7%。而在營業(yè)稅改增值稅以后，則可以按照一般納稅人增值抵扣11%，小范圍的納稅人則增值抵扣3%，當(dāng)然，減免的條件是所擁有的票據(jù)一定是貨物輸送專門票據(jù)。因?yàn)檫m合的征稅概率及核算辦法不一樣，使得煤炭運(yùn)營單位所消耗的資金數(shù)額多少也不一樣，因此一定要對(duì)原煤的輸送金額適當(dāng)調(diào)節(jié)。以下將舉例說明，在例子中對(duì)于某企業(yè)的原煤輸送費(fèi)用為每1000kg11.5元，對(duì)此營業(yè)稅改增值稅的之前和之后的本金和稅務(wù)進(jìn)行說明。

在改變以前每1000kg的原煤為11.5元，其中10.75元為成本時(shí)，抵扣稅金為0.75元。而在營業(yè)稅改為增值稅以后，在不改變成本金額的同時(shí)，進(jìn)行招標(biāo)時(shí)去除稅務(wù)的價(jià)格要低于10.75元。因此一般納稅人的增值抵扣為1.18元，小范圍納稅人的增值抵扣為0.32元。

（二）搬離卸載費(fèi)用

在洗煤運(yùn)營單位看來，對(duì)于煤的裝卸占支出的很大一部分。在營業(yè)稅改增值稅的前后變化也不一樣。在改變之前所需要的費(fèi)用歸于正常的運(yùn)營范圍里，不能夠抵扣。而在改變以后，裝載過程便只單單是附屬的運(yùn)輸項(xiàng)目，能夠按照6%的征稅比率抵扣?？梢哉f針對(duì)煤炭運(yùn)營單位來說，這項(xiàng)舉措十分有效。與此同時(shí)，在同供應(yīng)服務(wù)的相關(guān)單位進(jìn)行探討價(jià)格時(shí)，對(duì)于價(jià)格金額是否含稅要有所了解，從而避免供應(yīng)勞務(wù)的相關(guān)單位將所花金額抬高，從而讓自身承擔(dān)不必要的稅務(wù)金額。

（三）接納一些目前服務(wù)業(yè)的有關(guān)交易

對(duì)于煤炭運(yùn)營單位來看，一些稅務(wù)、法規(guī)、審核統(tǒng)計(jì)等相關(guān)業(yè)務(wù)，還有政治思想工作單位、宣傳部門的一些傳播排版，廣告、動(dòng)畫影視等相關(guān)營運(yùn)，都屬于現(xiàn)代服務(wù)的范疇，在進(jìn)行這些工作時(shí)，能抵扣6%的稅率。

營業(yè)稅改增值稅相對(duì)于勞務(wù)契約沒有太大的影響力，可是針對(duì)于一整年的契約價(jià)格款項(xiàng)就不同了。在簽署合約的時(shí)候，一樣的勞務(wù)，都是參照勞務(wù)的相關(guān)價(jià)格進(jìn)行，或是再次整改勞務(wù)費(fèi)用，單單一方是不可以決定的。打個(gè)比方說，有一個(gè)服務(wù)項(xiàng)目，就目前看營業(yè)稅率為5%，其中進(jìn)行相關(guān)交易所收取的費(fèi)用是100元，在這里去掉5%的營業(yè)稅，所得為95元。自從營改增以后，相同服務(wù)的增值稅為6%，因此也同時(shí)達(dá)到了95元的標(biāo)準(zhǔn)，表面上運(yùn)營的價(jià)格已經(jīng)高于100元了?？墒沁\(yùn)營單位對(duì)于服務(wù)金額本身是不是要抬高，還是以這項(xiàng)作為協(xié)商的托詞，就要看運(yùn)營單位的金額決定計(jì)策及運(yùn)營單位自身的各項(xiàng)綜合指標(biāo)，情況根據(jù)實(shí)際來決定，必能得到最好的處理方式。

（四）有形資產(chǎn)出租借用服務(wù)

煤炭運(yùn)營單位可對(duì)煤炭的開采、挖掘器械及單體的一些煤礦井下輸送機(jī)器統(tǒng)一管制，建立租借點(diǎn)，從而方便不同地區(qū)的煤礦開采。供應(yīng)、出租、借用服務(wù)的公司將對(duì)照具體利潤的17%進(jìn)行核算銷售稅，購買器械的購買稅可以抵扣。設(shè)備出租借用的運(yùn)營單位可統(tǒng)一的進(jìn)行設(shè)備購買，然后使用出租的方法向有需要的單位提供相關(guān)服務(wù)，所收取的售賣稅金額可以在租用單位的增值稅里抵扣。這種方式對(duì)于專門的設(shè)備使用管理提供了便利條件，同時(shí)為運(yùn)營單位節(jié)省了設(shè)備添置成本。

（五）煤礦生產(chǎn)勘測(cè)項(xiàng)目的管制業(yè)務(wù)

煤炭運(yùn)營單位在接受相關(guān)的勘測(cè)項(xiàng)目勞務(wù)時(shí)，能夠讓工作單位提供增值稅票據(jù)，其稅率在6%。在運(yùn)營中所耗費(fèi)的材料大的煤礦運(yùn)營性勘測(cè)項(xiàng)目，讓工作單位將原料進(jìn)行單項(xiàng)開出票據(jù)，17%的稅率，不過要在合約中具體注明。規(guī)劃和考察的具體部門在創(chuàng)立相關(guān)的項(xiàng)目預(yù)計(jì)金額及運(yùn)營考察規(guī)劃時(shí)，要將稅務(wù)規(guī)定改變的具體作用寫入計(jì)劃中。經(jīng)過預(yù)測(cè)在之前預(yù)測(cè)不改變的時(shí)候，生產(chǎn)項(xiàng)目勘測(cè)成本減少高于6%。于此同時(shí)，相對(duì)于接受運(yùn)營成本支出的項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)劃勞務(wù)，并進(jìn)行索要專門票據(jù)，從而稅率抵扣。

四、對(duì)辦理者的具體要求

辦理者在進(jìn)行相關(guān)辦理時(shí)要注意以下三點(diǎn)：一是增值稅產(chǎn)生變化的時(shí)候，要根據(jù)其具體情況進(jìn)行票據(jù)索??；二是這次的稅務(wù)改革并不是所有的單位都進(jìn)行了，對(duì)于改革單位和未改革單位，對(duì)待方式要區(qū)別開來；三是不同的納稅人對(duì)于稅務(wù)的抵扣也不一樣。通常小范圍的納稅征收率在3%，普通納稅人則為6%、17%。兩者有很大的區(qū)別。所以辦理者，對(duì)于這種改革方法要努力適應(yīng)，盡量和一般納稅人合作。而不是一般納稅人的單位，需索要專用票據(jù)。

五、營業(yè)稅改增值稅之后對(duì)煤炭運(yùn)營單位的一些提議

第一，營業(yè)稅改增值稅以后，煤炭運(yùn)營單位對(duì)于增值稅的專門票據(jù)要進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，對(duì)于運(yùn)營單位來說，在進(jìn)行運(yùn)營過程中常常會(huì)出現(xiàn)無法收回專用票據(jù)的情況。這種情況的產(chǎn)生，使得運(yùn)營單位對(duì)于自身稅務(wù)的規(guī)劃十分艱難，讓運(yùn)營單位本來能夠進(jìn)行稅務(wù)抵扣的，卻又因?yàn)槟貌换仄睋?jù)而沒有辦法進(jìn)行，使得企業(yè)的運(yùn)營資金被稅務(wù)所占用。所以，煤炭運(yùn)營單位對(duì)于增值稅相關(guān)票據(jù)要重視起來，在其內(nèi)部栽培相關(guān)工作人員，并時(shí)刻關(guān)注國家動(dòng)態(tài)，了解相關(guān)規(guī)定，從而對(duì)于企業(yè)自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)進(jìn)行科學(xué)的轉(zhuǎn)嫁。

第二，煤炭運(yùn)營單位在和其它企業(yè)合作時(shí)，一定要盡可能向?qū)Ψ剿饕鲋刀惼睋?jù)，讓單位自身可以進(jìn)行一定的增值稅抵扣。對(duì)于一些小范圍的納稅人企業(yè)及個(gè)人單位因?yàn)樽陨頉]有增值稅的抵扣資格，在交易金額上會(huì)十分便宜。因此，在這個(gè)時(shí)候就需要煤炭運(yùn)營單位在價(jià)格和稅務(wù)這兩者間做一個(gè)比較，看看哪種能得到自身最大的利潤。

[1]劉子劍.淺析“營改增”對(duì)集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃的影響[J].企業(yè)研究，2013，(24).

[2]黃翠玲.淺議“營改增”對(duì)企業(yè)稅收的影響[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012，(21).

[3]孫衛(wèi).淺談“營改增”稅改對(duì)企業(yè)稅負(fù)及財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響[J].財(cái)會(huì)研究，2012，(18).