淺探事業(yè)單位內(nèi)控與監(jiān)督

張貴軍

（棗莊市山亭區(qū)財政局 山東·棗莊 277200）

一、引言

2014年1月1日起實施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》就行政事業(yè)單位內(nèi)控與監(jiān)督體系進行了明確規(guī)范，從而為良好的內(nèi)控環(huán)境的營造創(chuàng)造了制度條件。內(nèi)控制度是保證事業(yè)單位財務(wù)收支合規(guī)，良好的資產(chǎn)管理，權(quán)責(zé)明確，整體有序、規(guī)范經(jīng)營的有效途徑。因此，進一步建立健全事業(yè)單位內(nèi)控與監(jiān)督機制才能真正保證其良好的發(fā)展，順利實現(xiàn)未來戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

二、我國事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）事業(yè)單位內(nèi)控意識重視不足且內(nèi)控環(huán)境不健全

由于大部分事業(yè)單位屬于政府機構(gòu)，其財務(wù)核算與管理與企業(yè)相比相對比較簡單，即使出了問題以前也會有其上級機關(guān)出面協(xié)調(diào)。因此，這些事業(yè)單位對內(nèi)部控制的完善還不夠重視。因為當(dāng)下各行政事業(yè)單位普遍使用的還是老舊管理模式——“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”，對內(nèi)部控制制度知之甚少。加之各單位受到傳統(tǒng)運營模式的影響，最終就忽視了普遍采用的內(nèi)部控制制度的重要性和作用，只是敷衍性的實施一下，并沒有實際運用到日常的管理當(dāng)中。

（二）財務(wù)會計工作不完善，預(yù)算管理與控制體系不健全

由于事業(yè)單位的內(nèi)控機制主要是由內(nèi)部財務(wù)會計審計與監(jiān)督構(gòu)建起來的，所以，建立健全事業(yè)單位的財務(wù)會計管理體系，使其真正體現(xiàn)科學(xué)性、有效性、及時性、準(zhǔn)確性的特點，切實全面完善事業(yè)單位財務(wù)基礎(chǔ)工作的操作流程。但實際情況是，事業(yè)單位內(nèi)控管理機制混亂，財務(wù)管理的權(quán)責(zé)不明確，很多會計原始單據(jù)填寫不規(guī)范，不完整，不準(zhǔn)確，甚至有些明細根本不符合國家相關(guān)規(guī)定的內(nèi)容，存在人為的隨意性和資產(chǎn)管理的風(fēng)險性。例如，某些事業(yè)單位甚至在年終財務(wù)決算審核中，不把日常收入與財務(wù)支出劃歸結(jié)余科目下，而是直接進行兩者的對銷賬目，導(dǎo)致單位的結(jié)余賬目根本無法反映真實地核算狀況。另外，事業(yè)單位的預(yù)算管理也不符合單位實際的發(fā)展?fàn)顩r，預(yù)算編制普遍以以前的財務(wù)情況來進行。進而導(dǎo)致預(yù)算對于內(nèi)控考核標(biāo)準(zhǔn)的科目細化不到位，隨意性增強，導(dǎo)致預(yù)算沒有真正發(fā)揮其應(yīng)有的效用。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部控制缺乏有效地考核與財務(wù)監(jiān)督機制

各事業(yè)單位內(nèi)部控制體制的重要保障是建立科學(xué)有效地內(nèi)控考核和監(jiān)督機制，但是我國事業(yè)單位在內(nèi)控財務(wù)方面出納與監(jiān)督者是一人擔(dān)任且收支實行兩線管理。目前，各事業(yè)單位幾乎都沒有對內(nèi)部控制的定期考核和內(nèi)部審計的程序和制度，從而也導(dǎo)致了內(nèi)控監(jiān)督不到位的現(xiàn)象在單位內(nèi)數(shù)見不鮮。另外，事業(yè)單位的會計審核工作由于員工素質(zhì)低下而導(dǎo)致了混亂狀況，并且事業(yè)單位為了自身利益和照顧“地方要求”而無視國家法律法規(guī)，巧設(shè)收費名目，通過虛列支出賬目轉(zhuǎn)移資金的現(xiàn)象也數(shù)見不鮮。這樣的做法也滋生了事業(yè)單位侵占、挪用、貪污國家資產(chǎn)事件的多發(fā)，讓那些違法亂紀(jì)的不安穩(wěn)分子有可乘之機。

（四）收支與實物資產(chǎn)管理較混亂，控制制度缺失

事業(yè)單位的內(nèi)控與監(jiān)督體系除了以上的問題，其財務(wù)收支與實物資產(chǎn)的管理也存在諸多亂象，其相應(yīng)的管控制度的趨勢也是造成這種混亂重要的因素之一。在事業(yè)單位的收支賬目管理中，其管理的采購，報銷的票據(jù)由于管理不合理導(dǎo)致相應(yīng)的財務(wù)明細在核銷之后沒有被詳細地記錄登記在冊，進而使得事業(yè)單位的財務(wù)管理越來越成為一筆糊涂賬。在事業(yè)單位的實物資產(chǎn)管理方面，實物資產(chǎn)核算科目不夠細化，管理保護的責(zé)任不明確且單位資產(chǎn)清點工作執(zhí)行不到位，最終導(dǎo)致了事業(yè)單位的在賬資產(chǎn)與實際資產(chǎn)數(shù)目不符。

三、健全和完善事業(yè)單位內(nèi)控與監(jiān)督的對策

（一）提升相關(guān)員工的內(nèi)控意識，創(chuàng)建良好的內(nèi)控環(huán)境

我國事業(yè)單位對于內(nèi)部控制的作用和意義要給與足夠的重視和了解，通過積極廣泛的宣傳和落實內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮其優(yōu)勢。于此同時，各事業(yè)單位還應(yīng)積極塑造一種良好的內(nèi)控環(huán)境，在良好的內(nèi)控環(huán)境下能實現(xiàn)內(nèi)部控制體系更順利地落實到位。事業(yè)單位的“一把手”應(yīng)該對自身的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀有一個全面地里了解，并對其內(nèi)控體系的合理性和有效性負責(zé)。進而在實際的執(zhí)行當(dāng)中，不斷對財務(wù)會計人員進行新會計法、會計制度和會計電算化方面的培訓(xùn)，使事業(yè)單位創(chuàng)新內(nèi)控方法和完善內(nèi)控流程，增強防范潛在內(nèi)控風(fēng)險的能力。因此，營造一個優(yōu)良的內(nèi)控環(huán)境，對于各個事業(yè)單位有效地做好內(nèi)部控制工作是至關(guān)重要的。而在此過程中，各級財政部門不能只局限于相關(guān)制度、政策的傳達，如對于《行政事業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》就不能只滿足于把文件轉(zhuǎn)發(fā)了事，而應(yīng)組織培訓(xùn)班、動員會，還應(yīng)對各重點事業(yè)單位進行監(jiān)督和檢查、驗收。

（二）完善基礎(chǔ)會計工作的建設(shè)，強化預(yù)算管理與控制體系

通過對事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者和財務(wù)會計員工的強化培訓(xùn)后，要進一步讓員工們定法和守法。不僅要規(guī)范化事業(yè)單位的財務(wù)會計的基礎(chǔ)工作，還要從根源上杜絕那些挪用貪污國家資產(chǎn)的違法亂紀(jì)行為，凈化單位內(nèi)部的管理環(huán)境。另外，作為事業(yè)單位內(nèi)部控制與監(jiān)督體系重要構(gòu)成部分的預(yù)算，事業(yè)單位要根據(jù)單位的實際情況科學(xué)合理的編制預(yù)算，進一步細化預(yù)算中關(guān)乎內(nèi)控指標(biāo)的科目，加強各部門之間的交流與溝通以確保預(yù)算數(shù)據(jù)資料的準(zhǔn)確性和嚴(yán)謹(jǐn)性。通過整個單位的充分參與，使全部收支科目都能被納入到預(yù)算中去，做好預(yù)算外資金的審核和監(jiān)管，最后還要嚴(yán)格執(zhí)行單位的預(yù)算規(guī)劃并做好過程中的監(jiān)督和管理。

（三）提高政府審計與內(nèi)部審計的獨立性，完善監(jiān)督機制

行政事業(yè)單位在我國現(xiàn)行階段，很大程度上是完成提供社會公共產(chǎn)品的職能，其資金大多數(shù)都來自于財政資金，因此，也是政府審計的重點關(guān)注內(nèi)容之一。從過往的情況來看，行政事業(yè)單位在接受政府審計時，也時有違規(guī)違紀(jì)案件被審計出來。因此，一方面，政府審計應(yīng)增強相關(guān)獨立性，制定對于重點事業(yè)單位的審計計劃，特別是結(jié)合事業(yè)單位首長變動、重大工程必須列入專項審計計劃，避免“大事化小”的錯誤思路，立足于“治病救人，挽回損失”的立足點，盡量強化對行政事業(yè)的外部監(jiān)督。另一方面，從內(nèi)部來講，事業(yè)單位也要完善內(nèi)部審計工作。各事業(yè)單位應(yīng)從戰(zhàn)略發(fā)展的角度出發(fā)，給與內(nèi)控監(jiān)管部門充分的授權(quán)，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)直接對單位行政首長或?qū)ι仙霞壵畬徲嬕嗷蚣o(jì)檢監(jiān)察部門負責(zé)，在審核和監(jiān)督過程中去除人為干預(yù)工作的可能性，以確保內(nèi)控監(jiān)督部門絕對的獨立性和權(quán)威性。

（四）構(gòu)建良好的信息溝通平臺，健全資產(chǎn)管理控制機制

對于事業(yè)單位就收支與資產(chǎn)管理和控制機制的缺失，可通過建立良好的信息平臺進而通過國庫集中支付來解決當(dāng)下的不足。國庫集中支付是以完善的財政支付信息系統(tǒng)和銀行實時清算平臺為基礎(chǔ)，針對各事業(yè)單位的預(yù)算申請，通過全面地審核和支付來構(gòu)建起各事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)控制體系和單一收支賬戶體系。例如，財政部部長項懷誠2001年在全國人大工作報告中，真正將我國“十五”期間財政改革的重點定位為國庫集中支付制度改革。健全的信息系統(tǒng)可以把國庫集中支付系統(tǒng)與事業(yè)單位的內(nèi)部財務(wù)管理體系進行有效地銜接，切實強化事業(yè)單位內(nèi)部收支與資產(chǎn)的控制，準(zhǔn)確清點單位資產(chǎn)和詳細科學(xué)管理收支明細，進一步防范收支亂象與資產(chǎn)的流失。

[1]王愛珍,李林枝.淺議事業(yè)單位內(nèi)控制度的建立與完善[J].中國外資,2011,（2）.

[2]吳曉舟.事業(yè)單位內(nèi)控機制研究[D].廈門大學(xué),2013.