淺析新舊會計制度下醫院會計核算的差異

譚 旭

（深圳市婦幼保健院 廣東·深圳 518028）

一、引言

隨著我國醫療衛生事業改革的不斷深入，醫院肩頭重任更加艱巨，在我國社會經濟生活中的作用越來越重要。上世紀90年代，我國醫療衛生體制進行了一次具有劃時代意義的重要的歷史性改革，各醫院紛紛轉變思路，逐漸向市場化發展，醫院內部的分配方式也呈現出多元化的格局。在此情況下，我國的財政部、衛生部頒布了1998年版的《醫院會計制度》，這是我國財政部、衛生部依據我國的《會計法》、《事業單位會計準則》后，再依據我國醫院的基本特點后共同頒布的，我們將其成為舊制度。隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展與變化，我國醫療衛生體制改革向縱深推進與發展，醫療機構的運營環境出現了復雜性的特點。日益頻繁的經濟活動、瞬息萬變的醫院內部管理環境，使得舊制度中的一些問題和組件暴露出來，例如，用范圍上的明顯不足、無形資產核算的缺陷、管理費用的攤銷、會計科目體系完善等。這些問題的凸顯使得醫院會計制度需要進一步完善。自2012年1月1日起，我國醫院開始實行新醫院會計制度。這對于提高我國醫院的會計信息質量、增強財務管理的透明度、為不同的需求者提供可靠地會計信息等方面起著積極地促進作用。可見，新制度的修訂與推行更好地滿足了醫院這一特殊的行業特點，而醫院應采取何種有效途徑來逐步推進新制度的實施呢？

二、新舊醫院會計制度會計核算的差異分析

（一）適用范圍的差異

由于我國城市的社區衛生服務中心、鄉鎮衛生院等基層醫療衛生機構不同于其他公立醫院，因此，在新醫院會計制度中，對會計主體所使用的范圍進行了進一步的明確，即：僅適用于在中華人民共和國境內的各級、各類、獨立核算的公立醫院，而一些具有醫院性質的非營利性醫院可以參照該制度執行。

（二）會計核算基礎的差異

在新制度中，將醫院的會計核算基礎進行了明確的規定：采取權責發生制。而在舊制度中要求醫院會計核算采取的是收付實現制的核算基礎。同時，在新制度中，對于醫院經常出現的醫學教科研支出、如何計提醫療風險基金等業務的核算與賬務處理也進行了明確的而規定，這在一定程度上杜絕了醫院存在核算混亂的現象。

（三）提取固定資產折舊的差異

在舊制度中，醫院的固定資產并未提取折舊。而在新制度中則要求醫院除了本單位的圖書不提取折舊外，且與的固定資產都應采取一定的方法按照比例計提折舊。同時，為了進一步完善對醫院股固定資產的管理，新制度中要求對凡是已經入賬的全部固定資產應追溯提取折舊。

（四）收支分類的差異

在新制度中要求醫院要合理的、及時的調整醫院的各收支的分類，為了配合我國醫藥分開改革的不斷深入，同意將藥品收支納入到醫療收支中進行統一的核算與管理。并增設了“藥事服務費”科目用來彌補在醫院的額藥品收入中出現的虧損。在收支分類中，新制度要求應單獨對醫院的科研、教學等項目的收支進行核算，并將醫藥收支、科研收支、教學收支等進行合理的分類處理，并將科教項目納入到了收支管理中。這些規定不同于舊制度中混為一談的局面，不僅充分體現出醫院的公益性業務特點，更科學的規范了醫院的各項收支核算與管理。

（五）會計科目的差異

在新制度中，會計科目的變化時最大的，不僅新增加了累計折舊、累計攤銷、科研項目收費、待沖基金、風險基金、結算差額等會計科目，還取消了舊制度中存在的固定基金科目。另外，由原來舊制度中的一節科目調整為二級科目的有：藥品、藥品收入。完善的會計科目體系設計使得醫院的日常會計核算依據更加明確、科學。

（六）財務報表體系的差異

在舊的會計制度中，醫院財務報告主要包括資產負債表、收入支出表、醫療收支明細表、藥品收支明細表、基金變動表、財務狀況說明書等。新的會計制度規定財務報告包括資產負債表、收入費用表、業務收入支出明細表、財政補貼收支明細情況表、基本建設收入支出表、現金流量表、凈資產變動表、會計報表附注及財務情況說明書。可見，新的醫院會計制度進一步完善了醫院財務報告體系的內容，新增加的現金流量表、財政補貼收入情況表、成本報表等內容與企業的會計報告體系有著高度的相識之處。新制度下的醫院財務報告體系更加完善、更加科學，也更加由于全面的、多層次的反映出醫院的經營成果與財務狀況。

（七）基建項目并帳的差異

在新制度中出現了廣為關注的一大亮點，即：將醫院的基建項目財務信息并入到醫院的會計系統中。長期以來，由于受到我國計劃經濟體制的影響，我國醫院的基建項目賬務信息長期處于游離狀態中，使得醫院的財務報表中不能全面的、真實的反映出醫院的財務信息。而在新制度中，在單獨核算基建項目投資的同時，將基建賬目并入到醫院會計系統中進行統一核算。

三、新會計制度下醫院會計核算的對策

（一）轉變觀念，樹立全新的會計核算思想

這就要求上至醫院的領導，下至醫院的普通員工，必須轉變思想，清楚地認識到新醫院會計制度的在會計核算工作中的重要性，做好新舊制度的銜接工作。新會計制度的實施并不是一蹴而就的事情，它是一項系統性的、復雜性的工程，不僅僅是上面談到的簡單的差異性分析，而是對醫院的管理理念、管理方法、管理過程的一項新的挑戰。新醫院會計制度的而是合適要求一定要充分、清晰的理解會計制度中所闡述的關于現金流量、權責發生制、待沖基金等概念的基本內涵，從而全面提升醫院的風險管理水平、內控水平。

（二）化信息化管理，加強財務管理的信息化

現代信息技術的迅猛發展與網絡技術的快速普及，現代信息技術已經在各領域中廣泛應用。在醫院財務管理工作中也不例外，一定要按照新會計制度的規定選擇適合本醫院的財務管理信息系統。全面提高醫院財務分析效率、提高財務分析決策的有用性。每個醫院的實際經營情況不同，因此，各醫院可以根據本醫院的具體情況選擇財務管理信息使用，為會計人員做好財務分析工作提供技術支撐。另外，財務管理信息化建設不僅需要嚴格的系統和制度作保障，更需要一大批具有財務管理信息化知識的專業人才。這些人才不僅要精通財務工作、計算機共組，還必須具有豐富的實踐經驗、財務分析能力、良好的溝通能力、優秀的職業道德、思想品質等。因此，這就要求醫院應緊跟時代發展步伐，引進這方面的人才，提高醫院財務人員的整體素質。

（三）理清思路，細化新舊會計制度的銜接流程

隨著新會計制度的實施與深入，在經過一段時間的銜接與實施后，雖然在理論上已經做出了很多相關的研究，但是在實際工作中，必須不斷地細化新舊會計制度的銜接流程，幫助醫院順利實施新制度。例如，加強對本醫院財務人員的培訓并提高對新制度的執行力度。再例如，成立專門的財產清查小組，對醫院的資產進行全面的盤點、清查、合適，以此為契機推進醫院資產管理的規范化、科學化。

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