我國碳稅制現狀及改革建議

柯希冉，楊慧貞，陳 燕，蔡詩婷，石永杰

(福建農林大學 金山學院，福建 福州350001)

一、引言

在全球資源和環境不斷惡化的當今，我國的資源和環境的總體形勢也是異常的嚴峻。改革開放以來，我國經濟發展的腳步加快，但伴隨其出現的問題是:我們賴以生存的生態環境，卻因為我們有心無心的忽視，而引發了嚴重的危機。隨著全球溫室效應，氣候變暖，冰川融化等問題的日益凸顯，，我們應該并且可以通過相應的環境保護方面的稅收政策的研究，構建合理的資源稅收體系，加強對資源稅的征收以及管理，來減少資源的損耗和環境的破壞，以達到更好的環境保護作用。

二、國內碳稅收政策的現狀

碳稅是專門針對二氧化碳排放征收的。環境稅是對廢棄(包括二氧化碳排放)、廢水、固體廢棄物等各種污染物排放征收的環境保護稅種。顯然，碳稅屬于環境稅，更屬于資源稅的一種。當前我國的能源消費結構，還不足以滿足低碳經濟發展的基本要求，因而為了能夠積極引導經濟向低耗能、低污染與低排放的低碳模式轉變，我們應確立有利于促進低碳經濟發展的稅收體系。我國現行的稅制，與低碳經濟發展有關聯的稅種有6 種。這其中，調控范圍最廣的稅種無可厚非是增值稅和企業所得稅;最具低碳稅收導向雛形的稅種是消費稅和車船稅。我們不難發現:一是具有低碳經濟導向的稅收政策分散于主體稅種中，我國并沒有設立專門稅種以達到稅收的合理管制。國際貨幣基金組織認為，廣義環保稅包括四方面內容:庇古稅，是根據排放量和環境危害程度確定稅率的排放稅;對汽油征收的消費稅，是對可能破壞環境的生產投入品或消費品征收的間接稅;在其他稅收中與環境有關的條款;對節約能源并減少污染的設備和生產方法實行加速折舊的條款和低稅率。二是相關政策規定較孤立、分散的主要通過分稅種的稅收優惠政策引導資源綜合利用和節能減排。2011 年11 月，在全國范圍內增加了對三種關鍵能源產品原油、天然氣和焦煤的征稅，為增強企業節能減排的主觀能動性，主張提高資源類企業的生產成本，“倒逼”企業減少粗放式開采。我國各地區的空氣霧霾情況有增無減，主要多集中在工業科技發展先進的地區，碳稅在實施一段時間之后，隨著二氧化碳排放量的減少，其稅收的來源勢必也會相應的減少，進而影響碳稅的減排意義甚至是存在的意義，但此時的溫室效應未必會消失，還有繼續存在的可能，這就需要根據環境稅收的要求，擴大碳稅的適用范圍。

三、現行碳稅制存在的問題

我國目前碳稅實施的難度較大，主要是因為我國正處于工業化、城鎮化的快速發展時期，能源結構都以煤為主，這一結構在短期內難以改變。碳稅的征收將產生一定的非均衡分配效應。二氧化碳的排放量是碳稅的主要依據:碳排放得越多，所征的稅越多;碳排放得越少，所征的稅越少。依據稅負轉嫁原理，碳稅的負擔最終將被轉嫁到各種類別的化石燃料的消耗上，繼而部分或全部碳稅可能被轉嫁到各類化石燃料的使用者身上，從而加重化石燃料使用者的稅收負擔。在中國，燃料支出比重中，低收入家庭的支出相較于高收入家庭高，由此開征碳稅的損失可能較大。綜上所述，在一定程度上，開征碳稅會對收入分配產生影響。比起稅收調節功能，我國稅收的治理更加注重的是其財政收入功能。自1994 年之后我國的經濟增長主要是地方推動的投資拉動型經濟增長模式，各地政府為追求經濟總量的擴張與財政收入規模的擴大，偏愛于對經濟與稅收貢獻率較大的高耗能、高污染、高排放的傳統重型化企業。1990 年，我國重工業比重為50.6%，到2008 年已升至71.1%，18 年間增長20 個百分點，因發展過快，2011 年兩高行業如鋼鐵、電力、有色等單位工業增加值的能源消耗不降反升，整體產業結構久久不能擺脫對高碳的依賴。資源的告急危機及環境面臨的重大壓力使我們逐漸認識到，在實行稅收財政收入方面的功能時，不能忘了其更為重要的調節功能。積極倡導并引導各企業有力開展低耗能、低排放、低污染的經濟項目，努力將經濟發展模式由高碳模式轉向低碳模式。由于碳稅的征收會涉及多個方面的問題，如企業和家庭的負擔、產業的規模、企業的競爭力等，還可能導致通貨膨脹加劇，拖累溫和成長的經濟，并侵蝕企業的獲利，因此，碳稅的征收必然要考慮到各方面的因素，爭取在實現節能減排、改善空氣的同時，將其對社會發展及經濟發展的影響降到最小。

四、碳稅改革建議

1.稅收范圍

碳稅，是指對二氧化碳的排放量進行征稅的一種稅種，但如今引起全球氣候變暖，空氣質量問題逐漸明顯的原因，不僅僅是二氧化碳，也包括了甲烷CH4、臭氧O3、氫氟碳化物HFC 和全氟碳化物PFC 等。所以長期穩定的碳稅政策應對所有導致空氣問題的氣體都進行征稅，而短期的碳稅政策則應側重于嚴格征收溫室中排放量占60%以上的二氧化碳氣體。與化石燃料有關的，不單是二氧化碳，還有煤炭、天然氣、成品油等，因此也理應在征稅范圍之內。

2.納稅義務人

我國碳稅的納稅義務人，可以確定為:一切以自身目的而消耗化石燃料進而向空氣中排放污染氣體的企業和單位，這其中，單位包括國有企業、私有企業、集體企業、外國企業、外商投資企業、股份制企業、其他企業和行政事業單位、軍事單位、社會團體和其他單位。

3.計稅的依據

以二氧化碳的實際排放量為計稅依據。

4.稅收的征收

如今，碳稅的稅率形式與計稅依據有著不可分割的關系，由于是以二氧化碳實際排放量為計稅依據，因而二氧化碳的排放數量則直接影響到生態環境的狀況，因此，采用從量計征的方式開征碳稅是無可厚非的，即采用定額稅率形式開征碳稅。學者樊綱認為，碳稅的特點是其固定的稅率，管理成本相對較低，財政收入數據可觀，同時促進了低碳技術的使用。我國目前碳稅施行低稅率到高稅率的遞進調整方式，從每噸10 元逐步提高到如今的每噸100 元。學者駱建華認為，在征稅方面，就廢氣而言，除了二氧化硫外還應增設碳氧化物稅種，二者地位雷同，不分伯仲，而廢水稅種可暫不考慮。學者賈康則建議，應針對某一特別污染物，例如二氧化碳、二氧化硫等開征增量稅種。2014 年9 月1 日，隨著成品油、柴油價格不斷走低，天然氣價格以一立方米0.4 元的趨勢一路攀升，可見我國對天然氣的利用率上漲。天然氣價格的不斷上升，將會對廣大居民產生影響。而天然氣資源的普及，長時間的利用勢必會造成資源的短缺與匱乏，因此，將天然氣列入碳稅稅目征稅，是極其必要的一環。

五、其他

除以上四點必要的準備外，還應注重碳稅改革開征的時機，合理的改革與恰當的開征時機更是保證碳稅得以很好實施的重要因素。注重碳稅免稅、減稅等條款的設置，對企業或單位在節能減排項目上有貢獻的，應予以相應的鼓勵。尤其是當下愈發嚴重的霧霾問題更是重中之重;注重協調環境與經濟發展的矛盾平衡關系，碳稅與碳排放權交易應互為補充，共同發揮作用以有效減少溫室氣體和污染氣體的排放，起到保護環境的作用。同時，碳稅還應與其他擴大征收范圍內的稅種相協調，共同促進可再生可循環能源和替代能源利用、加快碳減排和碳增匯技術的研發和應用，保證我國在參與新一輪的全球碳減排的同時，減少目前在國際貿易上的利益損失，平衡快速地發展經濟，開啟具有中國特色的低碳經濟之門，實現社會主義事業在新時代的巨大跨越。

六.結論

(1)開征碳稅，在中國社會主義初級階段的國情下，以經濟手段為環境保護開辟一條有保障的稅收發展道路，在歷史與現實上都有著至關重要的意義。

(2)保護環境，嚴征碳稅等資源稅，關系到可持續發展戰略的貫徹實施。人類的生產活動和生活都與環境息息相關，若自然環境遭到破壞則勢必影響到人類的正常生活。因此適度的利用自然資源，合理的開采與征納稅，是使得自然環境生機勃勃的必要關鍵。

(3)碳稅的改革要在根本上改進征收的比例，反應資源的價值。將稅收范圍擴大至各個適應的層面，清理煤炭開采和銷售中的相關收費基金，是改革的基本要點。

(4)環境保護，除了要靠稅制的約束與監督，還離不開人類自身的約束和監督，以道德規范來調整自身的行為規范，來達到社會環境的和諧發展，完成人類理想未來的構想。

(5)適當的稅收，在保護環境的同時，保證納稅企業的納稅能力、維持好各企業的競爭關系，對國家經濟的推動也起到一定的作用。

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