企業專項審計技術方法的應用實踐— —以輔助材料管理專項審計為例

楊花萍，江 鋒，趙 晶

(武鋼審計部，湖北 武漢430083)

一、引言

企業專項審計是指內部審計部門針對本企業的相關事項或重點、熱點、難點問題，進行比較全面深入的調查了解活動。在企業內部審計過程中，運用專項審計方式，可以將有關事項“查深查透”，有效地揭示系統性管理問題，有利于增強內部審計工作效果，提高內部審計工作效率，更好地幫助企業提升管理水平，促進企業增加經濟效益。

專項審計一般會涉及多個單位，與其他一般性審計項目相比，具有靈活機動、針對性強、問題集中、時效性強等特點。在實施專項審計的過程中，審計人員需要對經濟活動及其活動資料以內或以外的某些客觀事實進行內查外調，以判斷真相，查找或取得審計證據。恰當地運用審計技術方法，可以更好地做出正確的判斷，抓住審計方向和重點，及時發現審計問題，節約審計成本與資源，達到事半功倍的效果。

二、審計調查技術方法應用原則

企業內部審計過程中，審計人員熟練掌握技術方法，并結合具體審計實踐加以靈活運用，是達到審計目標的一個關鍵環節。審計實踐中，技術方法的選用一般遵循以下原則:一是與目標相適應原則，選用技術方法要圍繞專項審計的目標展開，預計能達到什么效果要有計劃性，如使用抽樣方法時，應當考慮樣本是否具有代表性。二是確保質量原則，選用審計技術方法要能客觀公正地反映問題，如采用詢問法時，一般應當配合其它方法進一步證實。三是聯系實際的原則，要依據不同的審計對象特點，靈活采用適當的審計方法，如對業務流程的合規性、合理性測試可采用穿行測試法。四是審計效率原則，選用的技術方法能夠及時弄清事實真相，節約審計時間和資源成本，提高工作效率，如在審計具體對象種類繁多的情況下，必須有代表性地采用抽樣的方法。

三、審計技術方法的應用實踐

本文以某大型國有鋼鐵企業輔助材料管理專項審計調查為例，探討部分常用審計技術方法在專項審計調查中的典型應用。該企業每年輔材消耗金額約60 億元，輔材品種有含金屬材料、電工材料、化工材料、石油制品、建筑材料、包裝材料、耐火材料等七大類種，具體到品種名稱達上萬余種，業務范圍涵蓋9 個相關主體廠及采購單位。開展專項審計的主要目的為降低輔材成本，提升管理水平。

1.詳查法與抽查法的運用。審計小組內部在對輔材審計工作方案進行專題討論時，考慮到各相關單位輔材管理模式及方法各異，管理水平也參次不齊，決定對9 個相關下屬單位展開詳查。同時，因為該項目范圍廣、流程長，輔材品種繁多的特點，決定在每家被審計單位按重要性原則有針對性地對代表性輔材品種進行抽樣審計，如燒結廠、煉鐵廠、煉鋼廠的皮帶、鋼材、高爐鉆桿、合金、耐火材料等輔材，成材廠的包裝材料、專用化工材料等。這樣選用的審計方法可以既不失全面性，又突出重點，節約審計資源，做到有的放矢。

2.對比分析法的運用。對比分析法主要從不同渠道獲得資料中的有關數據進行對照，檢查其是否相符，從而找出問題。在此次輔材專項審計調查中，審計人員較多地運用了此種方法。如在抽查某種輔材的使用消耗情況時，以ERP 產銷資訊系統中數據與實際結算數據進行對比分析，最終查出了結算沒有嚴格執行合同規定的管理問題，并收回了多結算輔材款一百多萬元。

3.盤點法的運用。盤點法就是運用度、量、衡等工具，通過實地點數，逐一確定被清查實物實際數量的一種方法。為了掌握某單位皮帶管理情況，審計人員多次深入現場，進行現場皮帶點數、測量、計算等盤點工作。通過盤點后發現該廠存在皮帶盲目采購，導致積壓浪費的情況。審計小組根據該廠皮帶管理情況，提出了規范皮帶計劃申報及領用管理的審計建議，推動了管理水平的提升。

4.因素分析法的運用。因素分析法是指通過對審計對象各個相關因素之間的內在聯系進行分析查找問題的方法。采用這一方法時，應當注意抓住重點，從而達到事半功倍的效果。審計人員在對某廠包裝材進行審計時，發現該種包裝材成本由原料價格、成材率和加工費組成，其購買定價過程較為復雜，涉及的單位較多。審計人員抓住定價方式作為審計突破點，應用因素分析法對包裝材成本進行定量計算分析，并結合現場走訪調查后證實，該廠包裝材每年有上千萬元的降成本空間。這一審計發現最終推動了該廠包裝材承包制改革，為企業增加了經濟效益。

5.審閱法與穿行測試法的組合運用。穿行測試法指審計人員將某項業務按照控制規定的程序重新執行一次，以驗證控制措施是否被貫徹執行的一種方法。在現場抽樣審計過程中，審計人員在審閱被審計單位鋼材驗收及結算資料時，發現很多與制度規定不符的疑點問題。為了進一步查明真相，審計人員通過執行穿行測試程序，將鋼材倉儲、驗收、配送、使用、結算等各環節緊密結合起來，發現了業務內部控制方面存在的重大缺陷。如在采購環節存在節約采購成本的空間;計量環節監管不到位;在驗收環節，存在實物驗收配送管理不到位的情況;等等。審計小組就發現問題及時與相關被審計單位進行了溝通，堵塞了漏洞，有效降低了使用單位成本。

6.風險分析法的應用。風險分析法是指內部審計人員通過識別企業重大風險容易發生的領域或環節，促使被審計單位加強內部風險控制，從而實現企業價值增值的審計方法。如審計小組針對該企業有色金屬管理流程復雜，涉及單位較多，各單位之間管理職責不清晰的情況，應用了風險分析法進行審計調查。審計人員反復走訪調查了采購單位、業務加工單位、使用單位等管理情況后，揭示出有色金屬在各單位業務交接時的流失風險，規范了有色金屬加工計量、驗收、結算流程，提升了管理水平。

在輔材專項審計中，審計人員還靈活運用了詢問法、觀察法、順查法與逆查法等審計技術方法，在此不一一列舉。通過恰當運用技術方法，審計工作取得了較好的審計成效，不僅有效地為企業降低生產成本上億元，還促進了管理流程的優化，提升了管理水平，達到了預期審計目標。

四、結束語

審計技術方法是達到審計目標不可或缺的手段，同時它又是審計實踐的產物。內部審計人員在具體實施工作中，既要結合實際情況，因事、因時、因地、因人而異靈活組合運用現有的技術方法，又要通過實踐，不斷摸索創新，豐富技術方法，才能更好地發揮其作用，最終達到預期的審計目標。

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