建筑工程結(jié)算審計(jì)存在的問題及控制措施

■王 勇 ■浙江金瑞工程咨詢有限公司，浙江 杭州 310014

引言

隨著我國(guó)建筑行業(yè)的不斷發(fā)展與規(guī)范，對(duì)工程造價(jià)提出越來越高的要求，而工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)是工程造價(jià)控制的重要內(nèi)容。本文在分析工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)存在的問題的基礎(chǔ)上，提出了相對(duì)應(yīng)的控制措施，旨在有效的完成工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)工作，使工程項(xiàng)目的各方的利益得到平衡。

1 工程結(jié)算審計(jì)的主要問題

1．1 施工合同對(duì)工程結(jié)算的有關(guān)條款約定不明確

建設(shè)單位在與施工單位簽訂合同時(shí)，對(duì)計(jì)價(jià)條款和調(diào)整約定不明晰，使得在進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)雙方對(duì)某些條款產(chǎn)生分歧，給審計(jì)工作帶來了困難。

1．2 工程結(jié)算時(shí)工程量計(jì)量，定額計(jì)價(jià)方面的問題

施工單位在做結(jié)算時(shí)常常出現(xiàn)重復(fù)計(jì)算、漏計(jì)等現(xiàn)象，對(duì)單位造價(jià)高、計(jì)算復(fù)雜的項(xiàng)目，經(jīng)常加大工程量的計(jì)算。施工單位還經(jīng)常巧立名目，高套單價(jià)。一是把清單、定額子目中已綜合考慮并包含的內(nèi)容單獨(dú)列項(xiàng)計(jì)算;二是不結(jié)合工程實(shí)際，那個(gè)定額單價(jià)高就套那個(gè)定額。

1．3 施工現(xiàn)場(chǎng)簽證方面的問題

建設(shè)單位沒有嚴(yán)格按照工程建設(shè)的程序?qū)Ω鞣N簽證資料進(jìn)行審核，對(duì)不應(yīng)該簽證的項(xiàng)目盲目簽證。施工單位在簽證上巧立名目，以少報(bào)多。與此同時(shí)，發(fā)承包雙方在簽證時(shí)，對(duì)相關(guān)內(nèi)容表述不夠清晰，使得在工程結(jié)算時(shí)上出現(xiàn)分歧，給工程結(jié)算審計(jì)工作帶來了極大難度。

2 加強(qiáng)結(jié)算審計(jì)的具體方法與控制措施

2．1 加強(qiáng)施工合同的審核

工程結(jié)算審計(jì)首先是要對(duì)施工合同進(jìn)行審核分析，施工合同的審核主要是審查合同約定的工程范圍、工程價(jià)款結(jié)算方式、材料供應(yīng)方式及價(jià)格、有關(guān)違約責(zé)任的約定，包括工期、工程質(zhì)量、施工人員到位情況等。另外審核人員還需對(duì)工程招投標(biāo)文件、招標(biāo)補(bǔ)充答疑文件、詢標(biāo)紀(jì)要等資料進(jìn)行審核，對(duì)工程做全面的了解，為實(shí)質(zhì)性審計(jì)階段做好準(zhǔn)備。當(dāng)發(fā)承包雙方對(duì)合同文件有異議時(shí)，審計(jì)人員因按照合同文件的解釋順序，對(duì)異議問題進(jìn)行判斷。

2．2 做好結(jié)算審計(jì)資料的收集和整理工作

結(jié)算資料的有效性和完整性是進(jìn)行審計(jì)工作的前提，是取得真實(shí)合理的審計(jì)報(bào)告的前提保證。建筑工程的結(jié)算審計(jì)中一般需要如下審計(jì)資料。

(1)工程施工合同、各種補(bǔ)充合同或施工協(xié)議書;

(2)如為招投標(biāo)項(xiàng)目，需要提供招標(biāo)文件(含工程量清單)、招標(biāo)答疑補(bǔ)充文件(如有)、詢標(biāo)紀(jì)要、投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書等相關(guān)資料;

(3)招標(biāo)時(shí)的施工圖紙、竣工圖紙、圖紙會(huì)審紀(jì)要、設(shè)計(jì)變更、聯(lián)系單、施工簽證單、地質(zhì)勘察報(bào)告;

(4)工程項(xiàng)目開竣工報(bào)告、竣工質(zhì)量驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、隱蔽工程驗(yàn)收記錄等有關(guān)文件;

(5)質(zhì)量、工期、到位、各項(xiàng)獎(jiǎng)罰、材料合格等履約有關(guān)資料;

(6)工程施工組織設(shè)計(jì)等技術(shù)資料。

審計(jì)人員應(yīng)對(duì)所收集到的資料進(jìn)行整理、分類，經(jīng)整理后的各種資料要認(rèn)真閱讀，仔細(xì)分析，并結(jié)合工程實(shí)際情況，確定可行的審核方法。在采用相關(guān)資料時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)遵循實(shí)事求是的原則，盡可能再現(xiàn)和反映工程事實(shí)和造價(jià)的合理。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)竣工圖結(jié)合隱蔽工程驗(yàn)收記錄、現(xiàn)場(chǎng)簽證、設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)踏勘進(jìn)行內(nèi)容的核對(duì)，審查是否按圖紙及合同規(guī)定全部完成工作，認(rèn)真核實(shí)每一項(xiàng)工程變更是否真正實(shí)施。作為審計(jì)人員，還要嚴(yán)格審查控制結(jié)算資料的質(zhì)量，結(jié)算資料要求建設(shè)單位嚴(yán)審，并簽字蓋章，確保竣工結(jié)算資料的完備性和有效性。

2．3 做好工程量的審核

工程量的審核在結(jié)算審計(jì)中耗時(shí)長(zhǎng)，內(nèi)容繁瑣，但也是工程結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)。由于計(jì)算規(guī)則多，工程量大，容易造成多算、重算或漏算。因此，在工程量審核階段，審計(jì)人員要根據(jù)竣工圖、相關(guān)資料并結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)情況對(duì)工程量的準(zhǔn)確性進(jìn)行逐項(xiàng)核實(shí)。工程量的審查方法，要根據(jù)需要和具體的工作要求而定，一般情況下應(yīng)盡量選擇全面審查法。在全面審查的同時(shí)又要突出重點(diǎn)，重點(diǎn)要放在容易重復(fù)計(jì)算及隱蔽工程部分。審查時(shí)應(yīng)注意以下問題。

(1)注意審查標(biāo)段的范圍。對(duì)于群體工程和大型工程等有多家施工單位參與建設(shè)，在進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)，要弄清楚各施工單位的實(shí)際施工范圍。如建筑工程中室外坡道的扶手欄桿，在結(jié)算時(shí)需與甲方、監(jiān)理單位和施工單位確認(rèn)是由房建單位實(shí)施還是由室外附屬單位實(shí)施。

(2)注意工程變更帶來的工程量的增減。計(jì)算工程量時(shí)要注意變更資料與施工圖、竣工圖的對(duì)比，注意扣減變更、取消項(xiàng)目的工程量，也要注意施工單位在編制結(jié)算時(shí)的漏項(xiàng)問題。

(3)注意各分項(xiàng)工程量之間的相互關(guān)系，出現(xiàn)交叉重復(fù)的地方一定要扣減。

(4)審核工程項(xiàng)目劃分是否合理，是否有多設(shè)或少設(shè)項(xiàng)目的現(xiàn)象。有的項(xiàng)目其清單特征描述中已經(jīng)包括了分項(xiàng)的全部?jī)?nèi)容，施工單位在進(jìn)行結(jié)算時(shí)又對(duì)部分內(nèi)容單獨(dú)列項(xiàng)計(jì)算，審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真檢查，扣減這部分的工程量。如在清單計(jì)價(jià)模式下計(jì)算墻面刷涂料子目，項(xiàng)目特征描述中已經(jīng)包括了滿刮膩?zhàn)拥膬?nèi)容，則滿刮膩?zhàn)拥膬r(jià)格就已經(jīng)含在墻面刷涂料清單項(xiàng)目中了，不能再次計(jì)算滿刮膩?zhàn)拥墓こ塘苛恕?/p>

(5)審核工程量的計(jì)量單位是否與清單和套用定額一致。定額中有些計(jì)量單位是10m等，因此如果疏忽容易導(dǎo)致工程量成倍增加。還要注意清單計(jì)量單位與定額計(jì)量單位的不同。如清單計(jì)價(jià)模式下門窗工程的清單計(jì)量單位為樘，而定額計(jì)量單位為平方米。

2．4 做好工程量清單計(jì)價(jià)或定額套用的審核

子目單價(jià)的審核是結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)，對(duì)于招投標(biāo)項(xiàng)目，投標(biāo)文件有適用于變更子目的采用該子目的單價(jià)，投標(biāo)文件無適用于變更子目的按合同約定方式計(jì)算單價(jià)。審查時(shí)應(yīng)注意以下問題。

(1)審核可套用的清單、定額子目。套用清單、定額子目單價(jià)分為直接套用與換算套用。在審核套用的清單、定額子目單價(jià)時(shí)，需注意原清單、定額子目與新增子目的共同點(diǎn)、區(qū)別。著重對(duì)主要材料、主要機(jī)械、人工等價(jià)格價(jià)格進(jìn)行審核。如新增清單子目與原清單子目的項(xiàng)目特征和工作內(nèi)容一致，可以直接套用;如新增清單子目與原清單子目的項(xiàng)目特征和工作內(nèi)容不一致但相近，則可以通過置換主要材料價(jià)格的方法借用。

(2)審核需補(bǔ)充的清單、定額子目。審核定額單價(jià)套用的合理性時(shí)，工程結(jié)算需實(shí)事求是、客觀地反映工程實(shí)際，不能那個(gè)單價(jià)高就套那個(gè)，套價(jià)應(yīng)熟練掌握定額中的說明、工作內(nèi)容及工料組成，對(duì)定額缺項(xiàng)的項(xiàng)目，依據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)結(jié)合實(shí)際的施工情況測(cè)定人工、材料、機(jī)械消耗量，合理地編制補(bǔ)充定額子目。

(3)審核所套定額種類是否合理。審計(jì)時(shí)要注意施工合同中對(duì)定額套用的規(guī)定，按合同指定的定額來計(jì)算工程造價(jià)。審計(jì)人員應(yīng)熟悉定額文件頒布的時(shí)間、適用的范圍、定額的名稱、含義，以及定額編制說明中的編制說明中的注意事項(xiàng)，以達(dá)到準(zhǔn)確的套用定額，核準(zhǔn)工程造價(jià)。

2．5 做好人工、材料、機(jī)械價(jià)格的審核

人工、材料、機(jī)械臺(tái)班單價(jià)的審核必須嚴(yán)格按照合同和招標(biāo)文件等對(duì)人材機(jī)價(jià)格的規(guī)定，對(duì)那些在合同和招標(biāo)文件中明確規(guī)定由施工單位承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，不得因市場(chǎng)價(jià)格的變化予以調(diào)整，對(duì)于可以調(diào)價(jià)的部分，應(yīng)依據(jù)施工合同和招標(biāo)文件，結(jié)合施工現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況，確定其合理的工程量與價(jià)格。對(duì)于信息價(jià)上未發(fā)布的無價(jià)材料，審計(jì)人員就要做好市場(chǎng)詢價(jià)工作，會(huì)同建設(shè)單位、施工單位協(xié)商確定。

3 結(jié)束語

工程結(jié)算審計(jì)是一項(xiàng)政策性、技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性和實(shí)踐性極強(qiáng)的工作，是進(jìn)行工程造價(jià)控制的重要環(huán)節(jié)，工程結(jié)算審核人員要依據(jù)國(guó)家法規(guī)和行業(yè)規(guī)定，嚴(yán)格按照審核程序和審計(jì)制度開展工作，總結(jié)分析審核結(jié)算工作中的問題，從而全面地提升工程結(jié)算的合理性、科學(xué)性和真實(shí)性，實(shí)現(xiàn)對(duì)竣工結(jié)算階段工程造價(jià)的有效控制。

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