企業會計信息實質重于形式原則的運用與現實意義

魏曉悅

摘 要：作為市場經濟活動的重要參與者之一——企業，它的健康發展和我國社會的穩定在一定程度上受到企業的會計信息質量的影響。在2006年，新發布了企業會計準則，此中加入了實質重于形式原則，強化了實質重于形式的意義，參議實質重于形式原則在新會計準則中的利用和必要注重的事變。本文從國內外對該原則的界定開始，簡要分析了經濟實質和法律形式的關系，以新會計準則為主線，論述了在當前市場環境下實質重于形式原則的具體運用，以及在運用過程中存在的問題，怎樣有助于我們更真實的反映企業的經營成果和財務狀況。

關鍵詞：實質重于形式；應用；現實意義

一、引言

目前我國越來越多樣化和復雜化的經濟現象，要求會計人員在實際會計工作中必須要保證會計核算信息與經濟事實相匹配。2006年，我國發布了新的管賬準則，其中實質重于形式原則被提出，且請求遍及的應用于管賬的工作中，使其發揮著不可替換的功用，在該原則得以落實的情況下也許可以讓管賬核算信息和客觀經濟事實相符合，可以讓財會工作對企業的日常經濟運營有所幫助；另外實質重于形式原則也是會計人員職業道德的體現，隨著市場經濟體制的不斷完善，市場競爭越來越激烈，有些企業為了達到自己的目的，要求會計做假賬，會計信息失真的額現象越來越嚴重，會計核算如果沒有以企業實際發生的經濟業務為依據，就不能如實反映企業的財務狀況和經營成果，在當前社會發展形勢下，實質重于形式原則有利于會計核算工作的開展，提高企業會計信息質量，保障會計信息的可靠性，從而促進企業在這個競爭激烈的市場上穩步發展。

二、實質重于形式在美、英、法、中國的界定對照

1.該項原則在美國對應相應準則中的描寫

美國財政會計準則委員會以為可靠性、真實性、實質重于形式原則在某種程度上是同等的，FASB第2號概念公報《會計信息的質量特點》中指出：“實質重于形式沒有包含在的概念框架里，大要因為它是過剩的，但它有它自己的支持者，而可靠性，特別是真實表述特點沒有為居于次要職位地方的實質重于形式的管賬表述留出空間，該原則是一個難以切確界說的含糊不清的觀點。”

2.該項原則在英國響應準則中的描寫

英國對該項原則的評價相當高，一般平常公認的會計原則以為實質重于形式原則有其至關重要的意義，是以，對其重要性進行了具體的描寫。第5號《報告交易的實質》規定“企業公布的財務報表不能簡單的表述交易的法律情勢，主要是要透過表象反應買賣的實質，財務報表的陳述者要陳述其報表中所記錄的，各種買賣的本質，最后由會計師來斟酌，雙方在正常情況下的邏輯設法和期望值。”

3.該項準則在法國相應準則中的描寫

法國是比較典型的成文法系國度，對于合法性的詮釋尤其清晰，他們以為管賬核算過程當中更應該較多的遵守各類法律法規來實現辦理，因而，當管賬營業的經濟實質和法律表現相一致的時候，實質重于形式原則也就變得不那么相干。

4.該項原則在我國會計準則中的描寫

《企業會計準則——基本準則》第十六條：“企業不該僅以交易或事項的法律形式為根據，而應當依照買賣或事項的經濟實質，據此來進行會計確認、計量和陳述。”有時候為了反應買賣的本色，僅僅根據概況的形式是不夠的，輔以經濟實質來措置是必須的。實質重于形式便是在日常處置會計事項時，無論其采取何種形式，最主要的是重視其買賣的實質。

三、實質重于形式原則的應用

1.在管賬確認中的應用

（1）在部分資產確認和計量中的利用

“資產是由企業過去的交易或事項形成的，由企業擁有或控制，而且預期會給企業帶來經濟利益的經濟資源。”這一觀點充分體現了資產確認的要點，夸大實質重于形式，從根本上來說，資產是一種經濟資本，這就把不可以再作為要素投入的，一些破費項目排除在外，對于以特殊的方式構成的資本，好比企業固然不具有所有權，但可以實質控制的，也將其確認為企業的資產。

對于企業為了生產經營而融資租入的固定資產，雖然資產的所有權證書在出租方，但承租人利用了資產的大部分利用壽命，且融資租入的固定資產一樣平常只能由承租方操縱，承擔了大部分的危害和收益，應該把融資租入的資產確定為企業的資產，將其表露在財務報表中。無形資產，是指不可辨認實物形態的非貨幣性資產，無形資產若是同時滿足經濟利益極可能流入企業，并且本錢可以或許靠得住計量這兩個前提，才可以確認為無形資產，若是企業自創的非專利手藝、商譽等就不能確認為無形資產。

（2）確認商品銷售收入時的應用

按照《企業會計準則第14號——收入》劃定，確定出售商品收入時，要同時滿足5個條件，其中的一個條件是，企業已將商品所有權上的首要危害和收益轉移給購買方，這就要求我們在判斷時要注重交易的實質而不是形式。如：售后回購，即在發賣商品時先進行商定，請求在將來某個時候再購回該商品，概況看來，該商品已經發賣給購貨方，所有權屬于購貨方，可是買賣兩邊商定今后回購，商品終究仍是屬于銷貨方，只是借助商品產生融資行為，在這類情況下，不能將其確認為收入。

2.在管賬政策選擇上的利用

（1）核算持久股權投資的方法選擇

持久股權投資的核算方法有成本法和權益法兩種。一樣平常情況下，鑒定持股比例是不是達到了20%，是肯定成本法還是權益法的主要依據，可是持股比例只是一種表面現象，關鍵問題是，投資方對被投資方有無實質上的控制。共同控制或重大影響關系，只要投資方對被投資方具有實質控制能力，在會計核算上，應遵循實質重于形式的原則而采用權益法。

（2）企業發生的借款費用

企業借款費用不能僅僅靠形式來判斷是費用化還是資本化，因為有時候其形式上是費用，但是其實際原因和實質用途可能不應將其費用化，應當區別處理。企業在構建固定資產時，籌措的資金會發生借款費用，對于這部分費用，是資本化還是用度化，應當視具體情況而言，如果是在制造資產的期間，應該將其資本化，而對于完成制造后產生的，應將其計入當期用度。

3.實質重于形式原則在會計信息表露方面的利用

在財務報表附注中，有一部分是關聯方買賣，在確認關聯方買賣時，應當重視，若是各方存在相干的好處干系，且買賣雙方的關系是控制、共同控制、重大影響，這時通常可以確認為關聯方關系，應在報表附注中進行表露。是以，在日常工作中，應遵照實質重于形式原則，如果其存在關聯方關系，他們發生的交易就應當充分、真實的表露。

四、遵照實質重于形式原則的意義

1.可以制止會計信息的失真

信息社會要求企業在市場競爭中提供準確和真實的會計信息，預期使用者的決策和分析都依賴于會計信息，但今朝泛濫的違法管帳假賬，導致管帳秩序紊亂，侵擾了社會經濟的正常成長。在面臨如許的情況時，就要求我們利用實質重于情勢原則，在假賬中查找問題，尤其是高估資產，低估用度，虛報利潤等的，促使企業制定更準確的財務管理目標，更好的制止會計信息的失真，增進企業的成長。

2.真實反應企業的經濟活動

當今社會成長愈來愈多樣化，這就請求企業也趨向于多元化來順應社會的成長，這就必定致使呈現各類差別的會計信息，這樣對會計信息核算的要求也趨向于差別化，為了有效的保障經濟主體的各方好處，同時增進經濟的良性成長，就必須要將企業的真實面貌展現出來。企業在處理日常業務時，會面臨各種各樣的情況，不同的情況在做會計處理時，所依據的主要原則和方法也不同，在選用原則和方法時，可以參考實質重于形式，這樣或許可以有助于真實反應企業的經濟活動。

3.進入國際市場的會計準則請求

現今全國經濟的成長趨向于一體化，列國的經濟成長融合在一起，又各有不同，而我國經濟的成長離不開天下，我國想要更好的介入國際競爭，在國際成長中站穩腳步，尋覓本身的位置，需要參考國際會計準則來擬定準則，就要遍及的斟酌別國的會計準則，擬定適合本身成長的準則，不斷改進，嚴格遵守準則，提高會計信息質量，讓國際投資者和債權人放心的使用我國的會計信息，也可以愈來愈靠近國際化。

實質重于情勢的原則在管賬確認計量等方面有其不可替代的功用，它是對現有管賬原則的彌補和完善，首先可以對權責發生制、一貫性原則進行必然的彌補，其次可以與謹慎性原則相輔相承，終究達到能真實、得當的反映經濟活動的經濟本色。本文起先介紹了國內外是如何看待實質重于形式原則的，描寫了其在經濟發展中的含義，注重闡述了它的利用和現實意義，該原則的利用不僅有其特有的重要理論意義，而且可以指導實踐事情，總之，和諧利用實質重于形式原則，可以使我國的會計制度趨向于規范化、國際化，可以更好的指點我國的會計事情，只有我們嚴格遵守企業會計準則的相關規定，我國的會計準則才會與國際接軌，共同發展。

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