現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計

摘 要：內(nèi)部審計有助于挖掘現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展?jié)摿?，增加?jīng)營效益，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)的自我發(fā)展，本文力圖通過了解現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計開展過程中的各種問題及成因，提出健全內(nèi)部審計制度的系統(tǒng)化建議。加快完善內(nèi)部審計，使內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮出更大的作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；問題；對策

一、引言

近年來，發(fā)生在我國現(xiàn)代企業(yè)的舞弊、造假案件不計其數(shù)。從銀廣夏、瓊民源到綠大地，這些由于內(nèi)部控制缺失、內(nèi)部審計不完善導(dǎo)致的造假、舞弊風(fēng)波一波未平一波又起。這些舞弊、造假事件已嚴(yán)重?fù)p害了公眾的利益，削弱了投資者的信心。同時也將現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計推進(jìn)了大家的視野。

二、現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計定義

我國現(xiàn)代企業(yè)制度是以公司制為主要組織形式，以所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離為主要特征，以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為核心的產(chǎn)權(quán)明晰、政企分開、責(zé)任明確、管理科學(xué)的組織制度和管理制度。

現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計是指在公司負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)和授權(quán)范圍內(nèi)，對本公司的經(jīng)濟(jì)資料、經(jīng)營活動依照國家相關(guān)法律法規(guī)和本公司的規(guī)章制度進(jìn)行的監(jiān)督、審查和評價。審查公司活動是否合法合規(guī)、公司資料是否真實可靠，評價公司活動是否經(jīng)濟(jì)有效，并在此基礎(chǔ)上提出具有針對性的建議，以提升企業(yè)價值。

三、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的問題及原因分析

1.內(nèi)部審計的獨立性不強。內(nèi)部審計區(qū)別于企業(yè)其他部門的特殊屬性就是其獨立性。只有保持內(nèi)部審計部門及內(nèi)部審計人員的獨立性，才能保障內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動公正無偏的態(tài)度。我國現(xiàn)代企業(yè)中置于管理層之下的內(nèi)部審計部門，在管理層的授權(quán)下開展內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計人員也基本上是由財務(wù)會計人員兼任，內(nèi)部審計人員在企業(yè)需要時會被要求參與生產(chǎn)經(jīng)營活動，使得我國內(nèi)部審計的獨立地位面臨挑戰(zhàn)。

2.內(nèi)部審計人員整體從業(yè)素質(zhì)不高。我國目前從事內(nèi)部審計工作比重較多的是財務(wù)會計人員或者老、弱、病、殘等一些不好安置的人員，而專業(yè)的內(nèi)部審計人員較少，而且我國內(nèi)部審計人員的薪酬和晉升機會也不如其他職員，缺乏促使其繼續(xù)學(xué)習(xí)和刻苦專研的動力，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)低。

3.單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的重視程度低。內(nèi)部審計部門不同于其他生產(chǎn)部門能夠直接產(chǎn)生收益，內(nèi)部審計需要依賴審查、鑒證、評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)資料和經(jīng)營活動，并且在提出的工作改進(jìn)建議被采納、執(zhí)行時才能為企業(yè)帶來收益。但在我國現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部審計的作用發(fā)揮得不夠充分，只是徒增了現(xiàn)代企業(yè)的管理費用，因而得不到單位領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視。

4.內(nèi)部審計范圍狹窄，審計技術(shù)落后。在目前我國內(nèi)部審計工作中，計算機審計、內(nèi)部風(fēng)險審計、經(jīng)濟(jì)效益審計、工程項目審計較少，內(nèi)部審計大多針對于財務(wù)審計，審計范圍較窄。我國內(nèi)部審計開展審計工作大多采用手工查賬的形式來進(jìn)行；審計結(jié)論也大部分依賴內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗判斷，審計技術(shù)無法適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。

5.內(nèi)部審計的法律法規(guī)不健全，對內(nèi)部審計的監(jiān)督力度不夠。在我國現(xiàn)階段，內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)制度尚且不夠完善和全面。現(xiàn)有的內(nèi)部審計法律法規(guī)是根據(jù)國家審計法律法規(guī)制定的。我國對內(nèi)部審計工作的外部監(jiān)督力量不夠，很多企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)被形式化或與財務(wù)部門是“兩塊牌子、一班人馬”。

四、完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的對策及建議

1.合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，確保內(nèi)部審計的獨立性。我國內(nèi)部審計部門是受公司負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，在領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)范圍內(nèi)開展內(nèi)部審計工作。為確保我國內(nèi)部審計部門的獨立性，我國企業(yè)應(yīng)加快改變內(nèi)部審計部門與企業(yè)其他部門平級或受其他部門領(lǐng)導(dǎo)的局面。最佳內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置模式應(yīng)是雙重領(lǐng)導(dǎo)模式：在企業(yè)行政—管理系統(tǒng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，在董事會下設(shè)置審計委員會負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計部門的工作，職能型內(nèi)部審計報告向?qū)徲嬑瘑T會報告，行政型內(nèi)部審計報告向企業(yè)管理層報告。此種內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置模式可以最大限度的發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，增強內(nèi)部審計部門的客觀性和獨立性。內(nèi)部審計人員也應(yīng)保持充分地獨立性。須專人專職的聘任內(nèi)部審計人員，避免內(nèi)部審計人員兼任單位其他職位尤其是財務(wù)崗位而導(dǎo)致在開展審計工作時因任務(wù)繁重、立場和利益等問題出現(xiàn)審計結(jié)論的偏差。

2.加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)。首先，實行嚴(yán)格的內(nèi)部審計從業(yè)人員聘請制度，在企業(yè)內(nèi)部制定明確的錄用條件，明確規(guī)定內(nèi)部審計從業(yè)人員上崗時須具有從事審計崗位相關(guān)資格。其次，加強內(nèi)部審計從業(yè)人員的培訓(xùn)，包括崗前培訓(xùn)和入職后續(xù)培訓(xùn)。一方面，內(nèi)部審計機構(gòu)需要安排工作經(jīng)驗豐富且具有較強教學(xué)能力的人為新聘用員工能較快投入實際工作開展培訓(xùn)，帶領(lǐng)他們盡快熟悉工作環(huán)境，了解操作規(guī)程、相關(guān)規(guī)章制度和技術(shù)手段。另一方面，企業(yè)需安排相應(yīng)的入職后續(xù)教育，以便內(nèi)部審計人員了解內(nèi)部審計行業(yè)發(fā)展的最新動態(tài)、相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的最新變化、技術(shù)手段和運用方法的最新更新，提高內(nèi)部審計人員適應(yīng)不斷變化發(fā)展的內(nèi)部審計的能力。最后，加強內(nèi)部審計從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，保持內(nèi)部審計人員的職業(yè)操守，養(yǎng)成不為權(quán)錢而折腰的良好品質(zhì)。按規(guī)定使用所取得的資料，為企業(yè)保守秘密。

3.提高領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計工作的認(rèn)知，與被審計部門的溝通有待加強。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)轉(zhuǎn)變關(guān)于內(nèi)部審計工作的固有認(rèn)識，意識到內(nèi)部審計是為現(xiàn)代企業(yè)服務(wù)以實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展、提高企業(yè)效率的職能部門；了解完善的內(nèi)部審計制度為企業(yè)帶來的長遠(yuǎn)利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出因建立內(nèi)部審計部門而增加的管理費用。國家審計機關(guān)也應(yīng)通過媒體等方式加強對內(nèi)部審計重要性的宣傳，提高內(nèi)部審計部門和人員的地位和聲望。并可根據(jù)需要在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜繁多的大中型企業(yè)申報成立時，相應(yīng)要求申報企業(yè)成立內(nèi)部審計部門。內(nèi)部審計部門也應(yīng)注意加強與被審計部門的溝通，不能以查找被審計部門的錯誤和存在的紕漏為主要任務(wù)，以此凌駕于被審計部門之上。

4.擴(kuò)大審計范圍，改進(jìn)審計技術(shù)，實現(xiàn)審計先進(jìn)化和科學(xué)化。內(nèi)部審計應(yīng)進(jìn)一步強化對財務(wù)資料的審計的基礎(chǔ)上，向經(jīng)濟(jì)效益審計、風(fēng)險管理審計、工程預(yù)決算審計等多方面深入發(fā)展，突破內(nèi)部審計是財務(wù)資料的自審模式。改進(jìn)內(nèi)部審計技術(shù)是現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計發(fā)展的重要基石，應(yīng)在現(xiàn)代企業(yè)制度下有計劃、有步驟的實現(xiàn)內(nèi)部審計科學(xué)化，逐步建立內(nèi)部審計信息化服務(wù)平臺。開展計算機審計，采用科學(xué)的審計方法，運用統(tǒng)計抽樣方法，減小誤差，提高樣本的代表性，實現(xiàn)抽樣合理性，提高審計結(jié)論的正確性。

5.完善內(nèi)部審計的法律法規(guī)，強化對內(nèi)部審計的監(jiān)督。完善內(nèi)部審計的法律法規(guī)是完善內(nèi)部審計的先決條件。如果內(nèi)部審計的法律法規(guī)不夠完善，內(nèi)部審計人員的獨立地位得不到企業(yè)的認(rèn)同，內(nèi)部審計人員就會在企業(yè)需要時，被要求直接參與企業(yè)的生產(chǎn)管理活動；如果內(nèi)部審計的法律法規(guī)不夠完善，內(nèi)部審計工作缺少法律依據(jù)，就會在審計報告的編制、審計結(jié)論的得出時被單位領(lǐng)導(dǎo)的意愿所左右，無法為企業(yè)提出中肯、可靠的建議。因此，需要逐步完善內(nèi)部審計的法律法規(guī)，以法律形式保障內(nèi)部審計部門的正常運行和內(nèi)部審計人員工作的正常開展。同時應(yīng)成立專門的內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)對內(nèi)部審計工作實施監(jiān)督，增強對內(nèi)部審計部門的約束力量，敦促內(nèi)部審計部門客觀公正的開展內(nèi)部審計工作，杜絕內(nèi)部審計工作形式化或被束之高閣。

本文關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計研究是基于我國現(xiàn)階段內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及問題，提出了合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)、提高內(nèi)部審計人員勝任能力、引起單位領(lǐng)導(dǎo)的重視、實現(xiàn)內(nèi)部審計科學(xué)化、加強對內(nèi)部審計的監(jiān)督五個方面完善內(nèi)部審計的系統(tǒng)化建議，加快內(nèi)部審計制度的發(fā)展與完善。

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作者簡介：冉丹（1991- ），女，土家族，重慶酉陽人，貴州大學(xué)管理學(xué)院2013級研究生在讀，研究方向：企業(yè)財務(wù)與投資管理