試析稅收遵從成本對納稅遵從行為的影響

谷雪麗

摘 要：稅收遵從指的是納稅者依照法律的要求履行納稅義務(wù)的一種行為。在實際運行過程中，稅收行為除了受到稅制的完善程度影響外，也將會受到納稅人的思想意識、征稅人的素質(zhì)、以及逃稅的懲罰措施以及稅收遵守成本等因素的影響。稅收遵從成本因為長期不需要政府在費用上進行一定的支出，因此經(jīng)常會被人們忽視，存在的問題較為嚴重。

關(guān)鍵詞：稅收遵從；成本；納稅

稅收遵從成本具有不易度量、不易顯化等特點，因此在實際操作過程中極容易被人們無視，直到二十世紀七八十年代，因為稅收流失變得十分嚴重，這一長期被人們忽視的領(lǐng)域才成為了人們目光的聚集處。目前，我國在這一領(lǐng)域的研究仍然很少，希望本文內(nèi)容對相關(guān)工作人員能夠有所幫助。

一、稅收遵從成本的主要組成內(nèi)容

稅收遵從成本主要有以下幾方面組成：心理成本，貨幣成本、時間成本、其它成本。心理成本指的是因為納稅這一行為對納稅人在心理產(chǎn)生的影響，使納稅人心理、情緒、精神上產(chǎn)生的影響，這里的影響主要指的是納稅人產(chǎn)生急躁、不滿、焦慮等負面影響。如果納稅人遇到困難向中介機構(gòu)求助時，納稅人將需要支付一部分的貨幣，此時心理成本也就轉(zhuǎn)變?yōu)榱素泿懦杀尽Ｘ泿懦杀臼侵讣{稅人在納稅過程中遇到問題時，需要先顧問咨詢而支付的費用等。時間成本是指個人納稅以及公司納稅行為在對相關(guān)納稅義務(wù)旅行時，需要時間對收據(jù)以及相關(guān)的資料進行收集和保存，以及納稅報表填寫等行為所需要花費的時間。納稅個人以及納稅公司在納稅過程中所需要花費的時間，參照社會平均工資率進行正比例轉(zhuǎn)化。時間成本在稅收遵從總成本中所占國家的比例較大。其它成本指的是在納稅環(huán)節(jié)過程中，內(nèi)部的機關(guān)單位辦事效率低下，少數(shù)關(guān)于貪污腐敗行為，該納稅人和納稅公司增加了其它遵從成本。

二、稅收遵從與稅收征管成本之間的關(guān)系

在整個納稅過程中，如果遵從成本內(nèi)的貨幣增多，將會使納稅的心理成本和時間成本增多，從而降低納稅在經(jīng)濟上的收入，這也就表明了納稅人需要將被打算用于其它方面上的資源用于在納稅事務(wù)上的處理上，這勢必會降低納稅人的在經(jīng)濟上獲取的收入。因此在納稅過程中，稅制越復(fù)雜，稅務(wù)管理環(huán)節(jié)越多嗎，那么征稅的管理費用也就將會變得更高，同時也會使納稅成本增高，由此可見，稅收遵從和稅收征管有著一定關(guān)系。如果納稅人或納稅公司的經(jīng)濟實力使其可以忍受現(xiàn)狀，選擇忍受這一情況，但如果從“經(jīng)紀人”理性選擇來對問題進行考慮，納稅者可能會從其它途徑入手來適當?shù)囊?guī)避這一成本的產(chǎn)生，由此可見，較為復(fù)雜的管理體制和稅制將會大幅度降低納稅者的稅收遵從意愿，從而在納稅過程中產(chǎn)生諸多的不遵從行為。

三、降低稅收遵從成本的合理化建議

稅收遵從成本與稅收征管成本兩者共同構(gòu)成稅收運行成本，稅收遵從成本的規(guī)模較大，因此對納稅人的行為將會產(chǎn)生重要的影響。因此，納稅系統(tǒng)及政府應(yīng)當采取有效的措施，降低稅收的成本運行，從而降低稅收的遵從成本。

1.建立合理的稅收制度

行政程序和復(fù)雜的稅法以及稅收和過多的稅收制度以及動機條款決定了稅制的復(fù)雜性。復(fù)雜的稅制是納稅和征稅納稅在理解上都存在著更大的困難，不僅增加了遵從成本，同時也導(dǎo)致了征管成本的增加。近幾年，我國的相關(guān)政策放寬了在稅務(wù)上的政策，減免稅制結(jié)構(gòu)成為了我國在稅收上的主要發(fā)展方向。進行寬稅基不僅可以確保征稅收收人的利益，而且可以使相互之間存在聯(lián)系的稅種運用同一種稅基。稅種上的減少可以有效的避免納稅者在進行納稅過程中進行稅種之間的轉(zhuǎn)移，從而實現(xiàn)價格低稅收遵從成本，實現(xiàn)對經(jīng)濟扭曲的矯正，從而減少遵從成本，提高納稅者的經(jīng)濟效益。

2.提高稅收服務(wù)質(zhì)量

改善稅收服務(wù)，提高稅收服務(wù)水平，是降低遵從成本的根本途徑。稅收服務(wù)中的每一項對降低納稅人的遵從成本都有著重要作用。從稅務(wù)機關(guān)的服務(wù)來看，有效的稅收服務(wù)信息，能夠幫助納稅者減少收集涉稅的貨幣成本和信息成本；良好的納稅環(huán)境可以有效的降低納稅者的時間成本和心理成本；優(yōu)質(zhì)的服務(wù)可以降低納稅者的貨幣成本。納稅服務(wù)應(yīng)當貫穿整個納稅過程。納稅前應(yīng)當為納稅者提供咨詢、輔導(dǎo)等服務(wù)，從而使納稅者的辦稅能力能夠得到提高，納稅中應(yīng)當為納稅者提供便利的條件，使納稅者準確、快速的完成納稅；稅后應(yīng)當為納稅者提供投訴監(jiān)督，確保納稅的合法性。

3.規(guī)范稅務(wù)代理機構(gòu)

稅務(wù)代理機構(gòu)在納稅過程中以中介代理機構(gòu)的形式出現(xiàn)在納稅中，依照稅法中的相關(guān)規(guī)定正確的對稅種進行計算，從而確保國家和納稅人雙方的收益都不會受到損害。目前，在我國稅務(wù)代理機構(gòu)雖然已經(jīng)具有了一定的規(guī)模，但仍然處于一種初始階段。在日后的工作中于要對稅務(wù)代理機構(gòu)的行為進行不斷的規(guī)范，將稅務(wù)結(jié)構(gòu)的收費標準和服務(wù)標準進行規(guī)范，從而使稅務(wù)中介結(jié)構(gòu)變得更加獨立的社會化和專業(yè)化的社會服務(wù)組織，從而更好的納稅服務(wù)，努力減少遵從成本中的貨幣成本。

四、結(jié)束語

稅收遵從成本對納稅遵從行為會產(chǎn)生較大的影響，因此為了使我國的稅在改革上能夠?qū)崿F(xiàn)良好的改革，通過稅收遵從成本角度對問題進行思考，提出減少征管成本、提高征管效率進而使遵從成本與征管成本之間構(gòu)成良性發(fā)展，使稅收制度變得更加穩(wěn)定，降低納稅者在納稅過程中的遵從成本。希望本文的內(nèi)容對促進我國的經(jīng)濟發(fā)展能夠起到一定的促進作用。

參考文獻：

[1]梁俊嬌.納稅遵從行為理論及其對我國制定納稅激勵措施的啟示[J].稅務(wù)研究，2010，7（01）：121-122.

[2]薛箐.稅制復(fù)雜性與稅收遵從成本關(guān)系探討[J].科學(xué)經(jīng)濟社會，2010，5（01）：110-111.

[3]王宜剛，劉龍飛.我國財政稅收遵從成本影響因素分析[J].商業(yè)時代，2011，7（03）：51-52.

[4]李大明，劉軍.納稅遵從影響因素及其對策分析[J].山東財政學(xué)院學(xué)報，2011，8（02）：31-32.