軸承制造企業會計應關注的四大涉稅指標解析及應用

軸承是一種通用設備零件，一般指的是滾動軸承，深溝球軸承是滾動軸承中最具代表性的一種。一套完整的深溝球軸承由外圈、內圈、保持架、鋼球、防塵蓋或密封圈五大件組成，再注入油脂用塑料瓶或薄膜紙包裝而成。我市目前以生產微型、小型和中小型深溝球軸承為主。生產工藝一般分為加工和裝配二道環節。加工環節主要是對外購（或自制）的內外圈通過磨、研等工序進行精加工；裝配環節主要是對各部件進行裝配成套，經測振、防銹后包裝入庫。軸承生產的設備主要是各類磨床。本文主要論述深溝球軸承制造企業會計應關注的五大涉稅指標解析。

一、虛擬實耗增值稅稅負率

公式：增值稅稅負率=應繳增值稅額÷應稅銷售收入×100%

一般微型軸承制造企業增值稅稅負率平均在6.5%，小型軸承在5%，中小型在4.2%。影響這個指標波動的主要因素有：

1.原材料價格及軸承銷售單價的波動。這是顯而易見的，增值稅是按照進銷項相抵后的增值額繳納，進銷價格的變動會直接影響增值稅稅負率。

2.存貨。期末存貨比期初增加將會使這部分進項稅不能轉化為銷項稅，從而形成進項稅抵扣多，減少應繳稅金。

3.固定資產進項抵扣。財稅（2008）170號文件《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》規定2009年1月1日以后購或自制的固定資產發生的進項稅額可以抵扣，標志著中國的增值稅類型由生產型轉變為消費型，企業特別是新辦企業購入設備等固定資產會產生大量進項稅額，往往形成進項留抵待以后逐步消化。

4.自營出口免抵退企業。享受增值稅免抵退優惠政策的企業計算增值稅稅負率時應將出口銷售收入換算為虛擬內銷收入，同時將作進項轉出的不得免征和抵扣稅額還原，視同內銷計算虛擬增值稅稅負率。

企業會計在進行會計核算時應對增值稅稅負率指標加以監控，若發現異常應分析原因，及時調整。

二、單位電耗產出額

公式：每度電耗產出額=產成品成本額÷產品生產用電量

單位電耗產出額這個指標是軸承企業應關注的核心指標，因為軸承企業自動化程度較高，生產要使用電能，用電信息相對真實可靠，可以較好的監控企業的實際產出量及銷售額。按照企業有無熱處理工序來區分，該指標平均值見下表：

影響該指標的主要因素有：

1.熱處理是軸承生產流程中的其中一道工藝，俗稱淬火。一般上規模企業都自備淬火設備，中小企業通過外加工。淬火耗電量較大，對指標影響也較大，應予以區別計算。有的企業在給本廠產品熱處理的同時也給其他企業提供熱處理加工，則應將淬火電表單列。

2.非生產用電應予以剔除。若有外搭用電則應單獨裝表計量計價，并在會計上作銷售核算。辦公用電應從生產用電中剔除，如無單獨列表，一般辦公用電占企業總用電量的4%——5%左右，可作參考。廠區內若有職工宿舍，則還應剔除職工宿舍用電，一般職工宿舍單獨裝表。

3.電力供應不正常地區，還存在自發電情況，應計入生產用電量。

4.生產設備的影響。生產設備自動化程度提高會減少用工數，人工工資支出下降，但單位產品用電量大幅提高。另外設備新舊程度、自動化程度高低、功率大小對電耗產出有密切關系。如軸承生產的超精機設備，其8小時電耗及產量：（1）大型設備——電耗36.5KW、產量3500～4000只；（2）中型設備——電耗11.2KW、產量3500只左右；（3）小型設備——電耗4.6KW、產量3500只左右。三種類型的設備產量上基本相近，但電耗相差很大，主要區別是軸承精度的質量差異，如果單純從電耗產出分析，自動化程度越高的設備，其電耗產出越低。

5.價格漲跌的影響。產品銷售價格與產品材料價格同比上漲、下跌，如幅度較小一般對指標值影響不大；但幅度較大時則對指標值影響較大，應進行縱向、橫向比較。

6.生產負荷不足，設備利用率降低。最近二年實體經濟下滑，生產直線下降，對整體電耗有較大影響。開工率降低，但企業的非直接生產用電（如廠區、車間照明用電）、共用設備用電（如氣泵）、淬火用電（開工預熱次數增加）等固定耗電量不會減少，對指標會產生一定影響。

7.外購零配件越多，單位電耗產出越高。內外圈購入比例越高，企業生產用電越少，單位電耗產出越高。

三、材料投入產出額

公式：材料投入產出額=產成品成本額÷主要原材料出庫額

主要原材料出庫額指軸承鋼（內、外套圈）、鋼球、保持架、防塵蓋出庫金額，不包括輔助材料。

一套完整的軸承由外圈、內圈、保持架、鋼球（若干，一般為7-8粒）、防塵蓋或密封圈（每套二只），另注入油脂構成。各部件與成品之間存在一一對應關系，主要部件中又以內、外圈的價值最大，占到50%強，故重點應放在內外圈的投入產出上。軸承企業會計從該指標可以監控零部件有否虛假購入或非正常損耗，是否多計材料成本，多計進項稅額或少計應稅收入等問題，對產品成本測算和成本控制具有直接參考依據。

四、毛利率

公式：銷售毛利率=（銷售收入-銷售成本）÷銷售收入×100%

數值參考范圍：

毛利率是毛利潤與銷售收入的對比關系，用來測算企業獲利能力的大小，經營成果的好壞，企業毛利率高于指標值說明企業獲利多或少計成本費用，企業毛利率低于指標值時，可能存在少計應稅收入或多計材料成本、人工成本等問題。需要注意的是，這里的人工成本僅指車間生產工人工資，不包括管理人員工資。

企業會計應關注的財務指標很多，其中以上四個為主要涉稅指標?，F在稅收管理越來越精細化，稅務機關各種稅收管理評估模型及評估指標越來越成熟，企業會計應在眾多的指標中重點關注幾個核心指標，以達到預測、監控、管理的目的，發揮財務部門在企業中的核心作用。

作者簡介：胡文義，（1971- ），女，研究方向：稅收，慈溪市國家稅務局