企業(yè)內(nèi)部控制失效的主要表現(xiàn)、成因及對策

劉偉

摘 要：企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理工作的重要組成部分，也是企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的根本。在市場環(huán)境日趨復(fù)雜的情況下，加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制，也成為企業(yè)管理關(guān)注的焦點。文章從企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)入手，分析了企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因，并就如何提高企業(yè)內(nèi)部控制效果提出了對策。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制 失效 表現(xiàn) 成因 對策

中圖分類號：F270

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）07-253-02

企業(yè)內(nèi)部控制，指企業(yè)為了保證資產(chǎn)安全和信息資料的可靠性而制定和實施的一系列企業(yè)制度規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部控制實施的前提是企業(yè)內(nèi)部控制制度構(gòu)建，企業(yè)內(nèi)部控制制度指將企業(yè)各部門處理生產(chǎn)經(jīng)營活動時聯(lián)系在一起的管理體系。企業(yè)內(nèi)部控制能促進企業(yè)經(jīng)營活動的合理化、規(guī)范化，它是企業(yè)生產(chǎn)管理和經(jīng)營的需要。為了更好地促進企業(yè)發(fā)展，就企業(yè)內(nèi)部控制失效問題進行深入研究，也成為企業(yè)面臨的主要問題。

一、企業(yè)內(nèi)部控制失效的主要表現(xiàn)

1.會計控制失控，會計信息失真。會計控制指施是控制主體利用會計信息對資金運動進行的控制。企業(yè)會計控制的的主體是會計部門及利用會計信息對資金運動進行控制的決策部門，客體是資金運動。企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)資產(chǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，會計控制失控表現(xiàn)有：內(nèi)部牽制原則落空，會計核算系統(tǒng)條塊分割嚴重，員工職責模糊，崗位責任制和操作規(guī)范不夠細化，企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)沒有進行分開設(shè)置，會計多是兼任，一人多崗、頂崗現(xiàn)象極其普遍；個別單位受利益驅(qū)動，將過多的精力放在生產(chǎn)經(jīng)營上，對會計控制不夠重視，導(dǎo)致會計崗位管理、約束機制不健全，資產(chǎn)收入、費用管理等存在諸多漏洞，會計控制組織網(wǎng)絡(luò)不健全，這就為賬務(wù)處理、人為造假提供了時機，導(dǎo)致企業(yè)會計賬務(wù)失準；許多企業(yè)的會計控制制度都以事后補救為主，偏重事后控制。通常是在會計違規(guī)違紀后才想法補救、給予懲罰，這勢必會增加企業(yè)會計控制成本，影響會計控制效力。

2.費用支出失控，加重企業(yè)虧損。許多企業(yè)為了增加經(jīng)濟活力，給予部門經(jīng)理一定的業(yè)務(wù)費用開支權(quán)，允許部門經(jīng)理開支一定的業(yè)務(wù)費用，但是有關(guān)費用使用范圍、費用使用監(jiān)督等，企業(yè)并沒有做出明確規(guī)范，這就使得一些部門經(jīng)理大手大腳、浪費嚴重，這對那些效益較差的企業(yè)來說，無異于雪上加霜。有的企業(yè)在財務(wù)物質(zhì)控制管理上向來缺乏有效地管理措施，物質(zhì)購銷制度不完善，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等程序松弛，許多存貨在發(fā)出后都沒有按照管理規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)，相關(guān)人員也沒有及時與會計核對信息，導(dǎo)致一些貨物在毀壞、報廢、積壓、滯銷很長時間后都沒有進行信息變更，這些資產(chǎn)虧損、浪費行為，都會增加企業(yè)潛在虧損。一些企業(yè)的內(nèi)部控制制度殘缺不全，許多制度都是“印在紙上，貼在墻上”，只有在有關(guān)部門檢查、審計時才會提及，企業(yè)內(nèi)部控制流于形式、成效有限。

3.考核監(jiān)督機制不完善，違法亂紀現(xiàn)象時有發(fā)生。長期以來，許多企業(yè)都以目標利潤為主進行干部政績、業(yè)績考核，除此之外，在干部考核上缺乏其他指標。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督上，許多企業(yè)都沒有形成有效的管理和約束機制，部分企業(yè)經(jīng)營者集決策圈、行政權(quán)于一身，可以操縱職工代表大會，干預(yù)黨委工作，導(dǎo)致監(jiān)督體制嚴重弱化，上級及群眾監(jiān)督失控。在這樣的大環(huán)境下，一些企業(yè)高層為了做出成績，在沒有科學(xué)論證的情況下，經(jīng)常下達一些脫離企業(yè)實際的經(jīng)濟增長指標。如若“指標”沒有完成，他們甚至?xí)甘矩敃藛T弄虛作假，修改會計信息。部分管理人員為了顯示自己的能力，也會不負責任地進行生產(chǎn)會戰(zhàn)，或利用虛假會計信息來應(yīng)對上級。一些業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、管理財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)，還會利用內(nèi)部控制體系不完善的漏洞，收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊企業(yè)資金，導(dǎo)致企業(yè)管理越來越混亂、資金漏洞不斷擴大。

二、企業(yè)內(nèi)部失效的成因

1.內(nèi)部控制制度不完善。企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善是造成企業(yè)內(nèi)部控制失效的主要原因。許多企業(yè)在控制制度建設(shè)上都存在一定的滯后性，內(nèi)部控制體系不順暢。就目前來說，企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善主要表現(xiàn)在以下幾點：（1）內(nèi)部控制體系不順暢，控制管理失當。會計崗位設(shè)置與人員配置失當，管理人員職責不明，內(nèi)部控制流程不規(guī)范，不重視事前審核和事中復(fù)核，只關(guān)注事后監(jiān)督，內(nèi)部控制具有一定的局限性。（2）內(nèi)部控制制度不完善，且執(zhí)行不力。許多企業(yè)管理者對內(nèi)部控制不夠重視，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度如考核制度殘缺不全，控制制度缺乏靈活性。（3）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控機制不穩(wěn)定，內(nèi)部控制制度常常會受企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、管理階層變動等因素影響。如為了保證企業(yè)競爭力，企業(yè)經(jīng)常要調(diào)整經(jīng)營策略，或增設(shè)分支機構(gòu)，致使企業(yè)原有的控制機制失去效用。

2.內(nèi)部控制客觀環(huán)境不成熟。目前，我國資本市場運行機制和法律機制都不甚健全，企業(yè)交易不規(guī)范、非法牟利的現(xiàn)象極其普遍。在這樣的情況下，許多企業(yè)都認為企業(yè)內(nèi)部控制信息可能會對企業(yè)運作帶來不利，引發(fā)投資者不必要的猜忌和恐慌，延誤企業(yè)上市，因此，對企業(yè)內(nèi)部控制缺乏接受力。部分企業(yè)管理者缺乏風險意識，認識不到內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展的重要性，將更多的時間放在企業(yè)運營上，對公司內(nèi)部控制缺乏關(guān)注，在企業(yè)內(nèi)部控制上以模仿為主，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營不合拍、不協(xié)調(diào)。許多企業(yè)文化建設(shè)定位不清晰，不知道運用企業(yè)組織活動、文化管理開展控制意識教育和責任心教育，企業(yè)內(nèi)部文化氛圍差，導(dǎo)致企業(yè)上下級之間信息傳遞與溝通不流暢。

3.人員素質(zhì)低下。企業(yè)經(jīng)濟活動離不開人的參與，無論企業(yè)內(nèi)部控制制度多么完善，若是領(lǐng)導(dǎo)者和財務(wù)人員素質(zhì)底下，內(nèi)部控制也難以收到良好的效果。如許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者缺乏領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)，在領(lǐng)導(dǎo)過程中習(xí)慣于行政命令式領(lǐng)導(dǎo)，只會憑個人意志發(fā)布一些缺乏科學(xué)依據(jù)的決策，導(dǎo)致企業(yè)管理漏洞百出。一些會計人員根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系進入會計隊伍，在會計信息管理上要么是一味討好領(lǐng)導(dǎo)，要么是歪曲報表，弄虛作假。這些，都會給企業(yè)內(nèi)部管理帶來消極影響。

4.缺乏統(tǒng)一的監(jiān)管制度。企業(yè)內(nèi)部控制的職責主要歸企業(yè)財務(wù)部門、內(nèi)審部門或者風險管理部門所有，其中，財務(wù)內(nèi)部關(guān)注的范圍主要有企業(yè)財務(wù)狀況、現(xiàn)金運行風險；內(nèi)審部門的主要職責是審查企業(yè)經(jīng)營結(jié)果；風險部門的工作重心是內(nèi)部控制管理。以上部門在管理中常常存在如下問題：財務(wù)部門關(guān)注面過窄，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理整體運行狀況不夠關(guān)注，容易引發(fā)內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)沖突；內(nèi)審部門缺乏事前控制能力，管理工作過于被動；風險管理部門對企業(yè)業(yè)務(wù)狀況、關(guān)鍵控制點缺乏了解，把握不準內(nèi)部控制的重要節(jié)點。受此影響，企業(yè)資產(chǎn)、收入、費用管理難免會出現(xiàn)許多漏洞。為了改善這些問題，我國政府逐漸完善了以政府監(jiān)管和社會監(jiān)管為主的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但是，由于企業(yè)外部監(jiān)管監(jiān)督功能交叉、標準不一，嚴重弱化了外部監(jiān)管效果，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)外監(jiān)管效果都不盡如人意。

三、提高企業(yè)內(nèi)部控制成效的對策

1.深化產(chǎn)權(quán)制度改革，健全企業(yè)現(xiàn)代管理制度。企業(yè)內(nèi)部控制是否會流于形式，主要看兩點，首先是看企業(yè)會計信息是否決定著企業(yè)內(nèi)在需求，其次看企業(yè)能否通過真實的會計信息取信于社會。許多企業(yè)之所以做不到這兩點，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認識、能力有關(guān)，也與企業(yè)制度建設(shè)尤其是產(chǎn)權(quán)制度和代理制度有著直接關(guān)聯(lián)。因此，企業(yè)要建立健全現(xiàn)代企業(yè)管理制度，同時加強產(chǎn)權(quán)制度改革，以夯實企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。具體來說，企業(yè)要施行董事會制度，強化內(nèi)部董事會在企業(yè)治理中的主導(dǎo)地位，同時引入外部董事加強對企業(yè)內(nèi)部管理主體的監(jiān)督。其次，企業(yè)要建立健全內(nèi)部管理機構(gòu)，明確內(nèi)部管理機構(gòu)的職責和權(quán)限，提高內(nèi)部管理效力。再次，企業(yè)還要按照國家法律法規(guī)和規(guī)章制度，完善資產(chǎn)管理體制、產(chǎn)權(quán)制度、管理制度，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確企業(yè)管理階層在企業(yè)生產(chǎn)決策、制度執(zhí)行和監(jiān)督方面的職責，爭取通過職責分工明確、機制制衡協(xié)調(diào)的企業(yè)機制建設(shè)，促進企業(yè)的規(guī)范化發(fā)展。

2.構(gòu)筑嚴密的內(nèi)部控制體系。企業(yè)內(nèi)部控制是一個動態(tài)發(fā)展的過程，要想確保企業(yè)內(nèi)控制度和其他制度的有效落實，企業(yè)必須構(gòu)筑足夠嚴密的內(nèi)部控制體系。一般來說，企業(yè)內(nèi)部體系建設(shè)要包含以下三個相互獨立的控制層次，一是企業(yè)供產(chǎn)銷全過程的融入、牽制機制，一是在會計部門常規(guī)性會計核算的基礎(chǔ)上對企業(yè)日常業(yè)務(wù)進行周期性核算的事后監(jiān)督體系。再就是在現(xiàn)有的審計、紀律檢查的基礎(chǔ)上完善內(nèi)部審計體系。具體來說，在供產(chǎn)銷融入、制約機制建設(shè)中，企業(yè)要立足于內(nèi)部監(jiān)控防線，明確財務(wù)、業(yè)務(wù)、管理人員的職責和權(quán)限，禁止個人獨立處理相關(guān)業(yè)務(wù)、事務(wù)。在事后監(jiān)督機制體系建設(shè)中建立以防為主、以堵、查為輔的內(nèi)部監(jiān)督防線。在內(nèi)部審計體系建設(shè)中，成立由董事會直管并獨立于被審計部門之外的審計委員會，加強企業(yè)常規(guī)稽核、離任審計、監(jiān)督審查，通過以“查”為主的監(jiān)督防線建設(shè)，建立相對獨立的控制層次，對企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)過程的每個環(huán)節(jié)進行全面監(jiān)督，以減小企業(yè)經(jīng)營風險。

3.建立企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建的實現(xiàn)，不僅需要企業(yè)提高對內(nèi)部控制的認識，還離不開企業(yè)監(jiān)督機制的健全與完善。因此，在內(nèi)部控制構(gòu)建進程中，企業(yè)一方面要通過道德、技術(shù)和控制制度教育來提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能、提高管理階層的思想意識和管理水平，一方面要強化內(nèi)部控制制度實施情況檢查與考核，提高企業(yè)激勵機制、監(jiān)督機制的約束力。這就要求企業(yè)要結(jié)合單位規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營特點，由管理部門和專業(yè)人員對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進行綜合評估，并根據(jù)評估結(jié)果，健全內(nèi)審監(jiān)督體系和內(nèi)審機構(gòu)，指定專門人員按照政府有關(guān)制度和企業(yè)內(nèi)部規(guī)范來從事審計工作，爭取在充分發(fā)揮審計制度作用的基礎(chǔ)上實現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)清晰、政企分開、管理科學(xué)的管理目標。與此同時，企業(yè)還要加強內(nèi)部審計立法，聯(lián)合社會審計機構(gòu)開展內(nèi)部審計人員培訓(xùn)工作和審計程序優(yōu)化工作，拓寬內(nèi)部審計范圍。此外，企業(yè)還要在完善內(nèi)部崗位責任制度基礎(chǔ)上，完善企業(yè)信息溝通系統(tǒng)，自覺接受財政、稅務(wù)、審計部門的監(jiān)管，加強內(nèi)外審計部門之間的信息交流與溝通，以營造良好的企業(yè)控制環(huán)境，匯聚企業(yè)監(jiān)督合力。

4.發(fā)展企業(yè)文化，構(gòu)建內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)文化建設(shè)是企業(yè)現(xiàn)代管理的重要手段，企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)文化一樣，都是企業(yè)管理的方法和手段，并且，企業(yè)文化也是構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制氛圍的有效途徑。因此，企業(yè)要以企業(yè)文化為內(nèi)控手段，強化企業(yè)控制意識，提高內(nèi)部成員的自覺性。企業(yè)董事會及戰(zhàn)略決策委員會要重視企業(yè)文化在企業(yè)管理中的重要作用，制定書面的企業(yè)高級管理人員和下屬員工共同遵守的道德守則和行為準則，倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)、團結(jié)進取的價值理念。其次，企業(yè)各級管理者要做好企業(yè)文化建設(shè)準則傳達、教育工作，通過企業(yè)內(nèi)部文化活動、教育培訓(xùn)等多種渠道提高職工對企業(yè)文化尤其是企業(yè)管理理念的認識和了解。再次，企業(yè)管理者要定期檢查員工道德和行為準則遵守情況，處罰那些違反企業(yè)道德準則的行為，樹立企業(yè)道德模范和生產(chǎn)典型，突出積極的經(jīng)營理念對企業(yè)文化、企業(yè)管理和控制的影響。

綜上所述，從管理角度進行內(nèi)部控制問題分析，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系是企業(yè)管理的常用手段。企業(yè)要找出內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，針對內(nèi)部控制失效狀況制定相應(yīng)的完善對策，以推動企業(yè)發(fā)展與進步。

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（作者單位：滄州市高速公路建設(shè)管理局 河北滄州 061001）

（責編：玉山）