淺議我國會計準則中的綜合收益觀

馬亮亮 蔡興龍 徐磊

【摘要】綜合收益是在經濟學收益基礎之上采用會計方法衡量的企業收益，相比傳統的會計收益，它所能反映的企業收益將更為全面詳細。本文主要是通過對綜合收益觀念的闡述，對我國會計準則中的綜合收益做了簡要的概述，并進一步說明了我國引入綜合收益理念的意義。

【關鍵詞】收益 綜合收益 利得和損失 會計信息質量

一、綜合收益概念

收益的概念最早來源于經濟學家亞當·斯密的書中，他認為收益就是在保持原有資本前提下可以消費的額度，在他看來收益就是財富的增加。后來經濟學家希克斯給出了一個比較一般性的收益概念，他在著作《價值與資本》中提到收益是指期末資產在保持期初財富的前提下，一個人所能消費的最大金額。

在早期的商品交易活動中，單獨核算收益的理念并不流行，企業主一般通過期末資產總額減去期初資產總額來確定所賺取的財富。隨著復式簿記的逐漸應用，人們開始越來越重視有關收益的確認和計量問題，主要的想法就是將經濟活動中所實現的收入與為實現這些收入而耗費的成本相互匹配，二者之差就是企業的收益。20世紀30年代以后，西方國家的經濟迅速發展，企業的所有權與經營權相互分離，為此企業就要通過積累利潤來向股東分紅，因而收益的確認對企業來說尤為重用。之后隨著企業之間所涉及的經濟交易活動越來越復雜，為適應經濟環境，人們開始通過不斷地完善會計收益的確認計量制度以便保證會計信息質量，并使其不斷地符合成本效益原則，會計收益觀越發的顯示出其舉足輕重的地位。

綜合收益是一個比較寬泛的收益概念，它是在結合了經濟收益和傳統會計收益后以經濟收益為基礎提出來的，綜合收益主要是在實務中盡最大的可能利用會計上的確認計量方法，將傳統名義貨幣下的收益在考慮了貨幣價值變動因素后還原為實際意義上的收益。1980年，美國財務會計準則委員會在財務會計概念公告中首次引入了綜合收益這一會計要素，并給予了明確的解釋，即綜合收益是企業在會計期間，在除所有者投資和企業主派給所得以外的交易或事項引起的一切權益變動。從美國財務會計準則委員會給出的解釋可以看出企業一定會計期間發生的權益變動主要是由三個不同的部分引起的，分別是企業實現的綜合收益部分、企業主投入部分以及企業主派給所得部分。

二、我國會計準則中的綜合收益觀

2006年我國的會計準則中開始定義了利得和損失：“利得是指企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入無關的經濟利益的流入；損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。”這個定義是以資產負債觀為基礎的，它對利得和損失的范圍做出了界限，指明了企業的利得與損失是除業主交易之外的所有者權益的變動額，體現了資產負債表與利潤表進一步的勾稽關系。利得和損失按兩部分處理，一部分是將其直接計入到所有者權益，另一部分是直接計入到當期利潤。2006年的會計準則并未將利得、損失作為獨立的會計要素，只是作出了概念性的定義，但從給出的定義可以看出，綜合收益觀念已經開始在我國的會計準則中逐漸的引入。

2009年財政部發布了《關于印發企業會計準則解釋第3號的通知》，《解釋》首次將“綜合收益總額”作為一個財務報告項目，并要求企業在確認收益的時候報告綜合收益，“綜合收益總額”項目主要反映的是企業凈利潤和其他綜合收益的合計額，而“其他綜合收益”項目反映的是按照《企業會計準則》規定未在當期損益中確認的各項利得和損失在扣除所得稅影響后的凈額。在利潤表的凈利潤中已包含了直接計入當期損益的部分利得和損失，同時還有一部分并沒有計入到利潤表中，而是以權益的形式直接計入到資產負債表中，但是這部分也是企業在當期的生產經營過程中發生的，所以對其也需要按收益的形式反映，通過綜合收益的列報，可以將所有的利得和損失完整的表示出來，使得本期的經營成果可以全面的反映。2006年在準則中全面地引入了綜合收益的理念，這進一步的提高了我國企業會計信息質量，同時也在一定程度上限制了企業管理層進行盈余管理和利潤操縱的空間，對于企業所有者分析企業全面收益以便做出合理的決策有著巨大的作用。

2014年財政部發布了《企業會計準則第30號—財務報表列報》，正式規定“綜合收益”是指“企業在某一期間除與所有者以其所有者身份進行的交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權益變動”，而“其他綜合收益”是指“企業根據其他會計準則規定未在當期損益中確認的各項利得和損失”。在新的列報定義中去掉了“所得稅影響凈額”，因為有些相關項目的稅率不一定都相同，如果不進行分別的披露就會影響其他綜合收益的信息質量。2014年修改的準則中增設了“其他綜合收益”一級科目和報表項目，部分原在“資本公積”科目下核算的內容轉入“其他綜合收益”核算。

三、引用綜合收益觀的意義

（一）提供更為完整可靠的企業信息

在傳統收益的確認計量下會有部分的損益未反映在損益表中，企業管理層可以很好地利用這些損益來操縱利潤、粉飾報表。2009年我國修改的準則中雖然提出來了綜合收益理念，但是對于直接計入所有者權益的利得和損失就如同企業的蓄水池一樣，在以后的期間仍然可以通過釋放進行盈余管理，加之經營者和所有者之間信息的不對稱，如果這樣的會計信息報告出來勢必會對信息使用者造成極大的不利。通過使用綜合收益表可以將企業在經營期內發生的各種凈資產的變動以及結構來源詳細的反映出來，從而向信息使用者提供更加全面可靠的財務信息。隨著中國經濟的快速發展，經濟活動變得更加的紛繁復雜，單純地在損益表中列示綜合收益總額項目是遠遠不夠的，因此還需要編制更為詳細的綜合收益表以及表外披露來全面詳實的反映企業財務信息。

（二）滿足信息使用者的需求

當今社會是一個信息時代，信息的價值越來越重要，對于信息使用者來說有效的信息顯得尤為重要，可以為其帶來巨大的收益，這就需要企業提供更為相關可靠的會計信息，從而使得信息使用者做出合理的投資決策，因此企業在提供會計信息時要保證所提供的會計信息真實可靠且能為決策者所用。企業可通過編制綜合收益表，將完整可靠的企業信息及時有效地提供給信息使用者，使得投資者、債權人以及其他信息使用者在對企業進行經濟決策時做出合理的判斷，從而保護投資人的利益。

（三）實現會計的國際趨同

各國的會計準則對于會計的確認計量標準有著不同的規定，但是在關于綜合收益的報告和披露方式上都有著相似的地方，綜合收益體現的是一種更為全面可靠的業績信息，這也是各國會計準則制定機構在制定準則的過程中不斷追求的理念，所以綜合收益已經成為了許多國家會計準則的重要理論組成部分。隨著各國的會計準則不斷趨同，我國的會計準則也在不斷地和國際接軌，財政部在《中國企業會計準則與國際財務報告持續趨同路線圖》中明確了在會計準則國際化的大趨勢下，我國要積極借鑒國外先進的會計理念，通過不斷完善我國會計準則，使得我國企業所提供的會計信息不斷地和國際標準接軌，以便各國投資者可以按照一致的標準理解不同主體編制的財務報告，同時，引入綜合收益理念可以使得各國的資本流通和經濟交易將變得更加方便。

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作者簡介：馬亮亮（1992-），男，漢族，甘肅臨夏人，就讀于蘭州財經大學，研究方向：會計學；蔡興龍（1989-），男，漢族，甘肅慶陽人，就讀于蘭州財經大學，研究方向：會計學；徐磊（1990-），男，漢族，山東濰坊人，就讀于蘭州財經大學，研究方向：會計學。