淺析“營改增”對運輸企業的影響

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（東莞理工學院城市學院 大信會計師事務所廣東分所 廣東東莞523106）

“營改增”，是指原本應該征收營業稅的改為征收增值稅，充分利用增值稅的抵扣原理來避免重復征稅，減輕企業稅收負擔。營業稅是對營業收入全額征稅，而增值稅只對產品的增值部分繳納一定的稅款，對于交通運輸企業而言二者的具體區別在于：應納增值稅額=增值稅的銷項稅額-增值稅的進項稅額，稅率為11%；應納營業稅額=營業額×營業稅稅率，稅率為3%。

一、東莞市合建貨運有限責任公司介紹

東莞市合建貨運有限公司（以下簡稱“東莞合建”），成立于2011年11月20日，注冊資本為2 012萬元，經營模式是生產型企業，經營范圍主要是普通貨運、國內貨運代理（法律、行政法規及國務院決定禁止或者規定須取得許可證方可經營的項目除外），現致力于國際、國內航空快遞運輸等專業化快遞運輸服務方向發展，該公司2013年1月至10月相關財務數據如下頁表1所示。

二、“營改增”對運輸企業的影響

以表1的數據為基礎計算出“營改增”前后東莞合建的稅負及利潤變化情況，在此基礎上分析“營改增”對運輸企業的影響，具體計算過程如表2所示。

（一）對企業營業收入的影響：降低營業收入

“營改增”后，運輸企業提供的運輸收入在確認時需將收入換算為不含稅收入。因為從計稅原理上看，增值稅是價外稅，計征增稅額采用稅款抵扣辦法，其應納稅額是按商品銷售額或提供勞務的應稅額為計稅依據，實行按規定的稅率計算出銷項稅額減去為取得該商品或勞務支付的對價所包含的可抵扣進項稅額，其差額就是增值稅的應交稅額。而營業稅是根據提供勞務所取得的全部收入為計稅依據的。所以，征收營業稅的企業其會計報表中的營業收入為含稅收入，在企業營業收入保持不變時改征增值稅后其營業收入將扣除增值稅那一部分，從而使得運輸企業的營業收入減少。由表2計算可知，2013年該公司“營改增”前確認的營業收入為37 410.86萬元，而在“營改增”后確認的營業收入為 37 410.86/（1+11%）=33 703.48（萬元），減少了3 707.38萬元。

（二）對企業營業稅金及附加的影響：減少了營業稅金及附加

營業稅是價內稅，計算出來的稅金計入“營業稅金及附加”中，形成企業的一項成本費用并在利潤表中進行反映；增值稅是價外稅，計算出來的稅額在資產負債表中的“應交稅費”中反映，并不在利潤表中的“營業稅金及附加”中反映，所以不形成企業的成本與費用。而城建稅及教育費附加是以增值稅、營業稅、消費稅為稅基依據相應稅率計算得來的，“營改增”后計算城建稅及教育費附加的稅基將會發生改變，其稅值的變化取決于增值稅與營業稅的差額，但畢竟其稅率僅為3%或7%，因此，交通運輸企業在“營改增”后營業稅金及附加金額將減少。

表1 東莞合建2013年1月至10月相關財務數據 單位：萬元

表2 “營改增”前后東莞合建的稅負及利潤變化情況 單位：萬元

（三）對企業發票管理的影響：各個環節將更加嚴格

增值稅的進項稅額能抵扣的前提就是必須取得增值稅專用發票，如果沒有增值稅發票則不能進行抵扣，增值稅專用發票相比服務業營業稅的普通發票而言，稅務部門管理和稽查會更加嚴格，因為其直接影響企業對外提供服務產生的銷項稅額和企業日常采購商品、接受服務環節產生的進項稅額，進而直接影響企業增值稅的繳納金額。我國《刑法》對增值稅專用發票的虛開、偽造和非法出售與違規使用行為的處罰都做了專門的規定。

（四）對企業稅負的影響：一般納稅人稅負有所增加

“營改增”之后稅率明顯提高，原運輸業營業稅稅率是3%，而調整之后增值稅稅率為11%，雖然增值稅的進項稅額可以抵扣，但還是會增加企業的應納稅額。其原因是：一是運輸企業可抵扣的項目主要是購置運輸工具和燃油、修理費所含的進項稅額，但可抵扣的項目在實際操作中也不一定能完全取得可抵扣憑證,原因是汽車燃油往往是司機在長途運輸中根據用油情況在各個加油站零星加油，車輛修理也常常是在行車途中車壞而應急修理，從而造成可抵扣稅額的減少。二是新購置的運輸工具所含進項稅額雖然可抵扣，但購置是非經常性行為，其抵扣額有限，而原有車輛凈值無法獲得抵扣，從而加大稅務負擔。三是運輸企業過橋過路費、保險費、站場代理費、折舊費占運輸成本的比例較大，而這些開支一般很難取得增值稅發票，由此造成運輸成本中可抵扣的項目較少。

以東莞合建為例，2013年發生修理費1 820萬元，燃油費12 900萬元，沒有發生購置運輸工具行為，假設修理費和燃油費均能取得增值稅專用發票，“營改增”前應繳納的營業稅=37 410.86×3%=1 122.33（萬元）；“營改增”后，應繳銷項稅額=37 410.86/（1+11%）×11%=3 707.38（萬元），可抵扣進項稅額=（12 900+1 820）×11%=1 619.2（萬元），應納增值稅額=3 707.38-1 619.2=2 088.18（萬元），相比營業稅而言其應納稅額增加了965.85萬元。在進項稅額扺扣率分別為60%、70%、80%、90%、100%時，其應納增值稅額分別是：2 636.53萬元、2 458.05萬元、2279.58萬元、2 101.10萬元、1 922.63萬元，由此可以看出，無論抵扣率是60%還是最高抵扣100%，其應納稅額明顯高于營業稅。

（五）對企業利潤的影響：一般納稅人稅后利潤會下滑

“營改增”后，交通運輸企業營業成本中的外購燃料、外購修理配件和修理費等取得的進項稅額允許抵扣，這在一定程度上會降低交通運輸企業的營業成本，從而會增加企業的利潤。但是由于企業的收入在減少，再加上企業的稅負上升，這會使企業的利潤減少。由表2可知，在“營改增”前東莞合建的稅后利潤為14 963.47萬元，但在“營改增”后，在抵扣率分別為60%、70%、80%、90%、100%的情況下稅后利潤分別是：12 911.12 萬元、12 924.50 萬元、12 937.89 萬元、12 951.28萬元、12 964.66萬元，都低于14 963.47萬元。

三、“營改增”背景下對企業的建議

（一）合理定價，增加營業收入

由上頁表2可以看出，“營改增”之后，企業的營業收入有所減少，即由原來的37 410.86萬元降到3 373.48萬元，營業收入降低了3 707.38萬元。為了抵消“營改增”帶來的不利影響，企業可以在成本不變的情況下，通過合理定價方式保持收入不變。具體做法是，公司與客戶多溝通，從稅負變化的角度讓客戶了解“營改增”之后的政策變化，即客戶可以按照7%的稅率計算扣稅，而“營改增”后對于運輸企業的100萬元營業額客戶可以按照11%的稅率憑票扣稅，抵扣稅率提高了3%，客戶會在銷項稅不變的情況下因其進項稅額能多抵扣使其應納增值稅額相應的減少。企業有必要將發票的變化以及對外報價也由價內稅變為價外稅等變化告知客戶，以電話、會議、函件等形式對客戶做好宣傳和告知工作，爭取客戶的理解和支持，為提高價格、增加營業收入奠定基礎。

（二）完善會計核算方法，降低營業稅金及附加

首先，對混合行為或兼營行為要分別核算，否則會導致多交稅款的納稅風險。例如：某一般納稅人既提供交通運輸服務，又提供物流輔助服務，如果能夠分別核算上述兩項應稅服務，則提供交通運輸服務適用11%的稅率，提供物流輔助服務適用6%的稅率，但如果沒有分別核算上述應稅服務，則需從高適用11%的增值稅稅率。其次，要避免虛增虛抵“進項稅額”所產生的稅務風險，不是納稅人取得的所有增值稅專用發票都可以抵扣進項稅，只有用于增值稅應稅項目而取得的發票，其進項稅額才可抵扣，非正常損失、用于集體福利或者個人消費的購進貨物其進項稅額是不允許抵扣的。

（三）盡可能地取得增值稅專用發票

“營改增”對企業來說既是機遇也是挑戰，企業應重視增值稅發票的取得與管理，讓企業能夠及時、足額地進行進項稅額抵扣。為此，企業應盡量在具有一般納稅人資格的加油站和修理廠加油和修理，取得合法的增值稅專用發票；在接受供應商的服務或購進燃料及固定物資時，應選擇能提供專用增值稅發票的供應商；如果是小規模納稅人為本企業提供貨物運輸等服務的，為了達到抵扣的效果，要求小規模納稅人依照法律的規定向當地主管稅務機關申請代開增值稅專用發票，從而降低稅收負擔。企業領導層應該加強增值稅有關知識的培訓，規范發票管理。另外，要加強增值稅專用發票的管理，不能隨便開具增值稅專用發票，交通運輸企業只有向一般納稅人提供應稅貨物運輸服務才可開具貨物運輸業增值稅專用發票，如向小規模納稅人或個人提供運輸服務，則沒有必要開具增值稅專用發票。

（四）合理選擇抵扣時機，降低稅負

控制好開具增值稅專用發票和取得增值稅專用發票的時點對于企業的成本控制十分重要。為此，企業應在稅制轉型過程中不斷提高精細化核算水平，做好增值稅的納稅籌劃，有效降低流轉稅負；及時強化企業的內部管理，財務部門認真核算并分析本企業的財務內部成本結構；規范企業經營過程中產生的各種原始票據，利用當期的增值稅銷項稅額，合理規劃采購的時機，實現增值稅銷項稅額和進項稅額的相互配比，從而避免提前繳納增值稅，以降低稅負負擔。

（五）爭取國家政策的支持，增加利潤

由于各企業的經營規模不同、成本結構不同和所處的發展期不同，有些企業在“營改增”后稅負會有所增加，針對稅負增加較多的交通運輸企業，國家會適當的給予稅收優惠。同時廣東省財政廳、國稅局、地稅局聯合下發了《關于實施營業稅改征增值稅試點改革過渡性財政扶持政策的通知》，對部分企業實施財政扶持。為此，企業應當把握國家和省級財政政策的機會，加強企業的內部管理，做好基礎準備，并以調研分析為突破口不斷加強對“營改增”的調查研究，及時向有關部門提出申請，爭取贏得國家政策的支持和財政補助。