估時作業成本法在鋼材加工中心的應用實例

（寧波寶鋼不銹鋼加工有限公司 浙江寧波315800）

隨著經濟全球化和知識經濟時代的到來，無論國際還是國內，企業間的競爭日趨激烈，企業需要不斷的進行技術更新和管理更新，以適應宏觀經濟環境的挑戰，鋼鐵行業作為國民經濟的重要行業競爭尤為激烈，需要采取新的成本管控方式，以降低成本、增強企業競爭力。

一、實施前的準備

NB公司作為一個鋼鐵加工配送中心，在估時作業成本法實施之前，首先應該明確估時作業成本法模型的目標。NB公司將實施估時作業成本法模型的目標設定為：準確核算產品生產成本，建立加工配送客戶盈利能力分析模型，并依據此目標成立項目小組，項目小組由公司總經理擔任組長，成員涵蓋營銷部、財務部、生產部、業務部的關鍵人員，以生產部的縱切機組為作業中心進行估時作業成本法模型試點。

二、估計流程時間

對成本較低或者差別不大的流程，一個成本動因就足夠了，對于成本高和差異較大的流程，就要建立時間方程。

估時作業成本法的基本時間方程表示為：

β0表示作業消耗的固定時間，xj（j=1，2，…，k）表示第 j個作業的時間動因，βj（j=1，2，…，k）表示第 j個時間動因的單位時間消耗。

項目組人員經過現場觀察和生產部調研，生產部縱切機組的加工按照市場部下達的生產計劃進行組織生產。如表1所示。

表1 生產計劃表

在一個生產計劃里會包含1個或者多個加工規格，每個加工規格可能會加工一個或者多個原料卷。每當加工規格發生變化時，必須進行重新排刀。經過對作業的時間動因進行分析，將縱切生產加工過程分為生產準備和加工兩個流程。

（一）確定生產準備時間方程

生產準備階段主要由裝刀人員完成裝刀和裝分離盤工作。經實測，裝刀時間和裝分離盤如表2所示。

表2 生產準備時間表

對表2數據進行一元線性回歸分析，得出裝刀時間的回歸方程為：y1=2.02x+33.436，裝分離盤時間回歸方程為：y2=0.7643x+7.2102。裝刀和裝分離盤的時間方程為：

（二）確定生產時間方程

產品加工時間的影響因素為：上卷、穿帶、質量檢查、收尾、線上打包、卸卷和運行時間。經過觀察如表3所示。

我們將一個原料卷的加工時間用下式表示：

y0-y5分別表示上卷、穿帶、質量檢查、收尾、線上打包、卸卷工序作業時間。y6表示機組運行時間。運行時間取決于原料卷長和機組的運行速度，但運行速度也和加工條數和原料厚度相關。上卷、穿帶、質量檢查、收尾、線上打包和卸卷等工序時間與產品的厚度和加工條數相關?？紤]厚度與加工條數對加工時間的影響，我們將公式3進一步細化為：

αi：各工序固定時間，x：原料厚度，z：成品加工條數，ci：加工厚度影響系數，di：加工條數影響系數，γ：原料卷長度。

對表3進行一元回歸分析，分別計算出各作業時間的厚度和條數影響系數（見表 4）。

將以上各系數帶入公式4至公式6，可得出單卷縱切作業加工時間Ys的時間方程：

表3 各工序占用時間表

表4 影響系數表

以表1中所表示加工計劃為例，原料號為34030123C的原料厚度x=1.2，加工條數 z=2，原料卷長 γ=474，將以上三個變量代入公式7，計算得出改卷加工時間，Y=17-0.9×1.2+0.2×|1.2-1|+1.8×2+474/（150-30×1.2-4×2） =24.03（分鐘）。

三、分析及歸集資源

資源是為了完成作業或產品而耗費的支出。作業中心建立后，就需要對各項費用進行仔細分析，按照資源成本動因歸集到各個作業中心，歸集資源有以下三個原則：（1）當某項資源耗費是專門用于生產某一特定產品時，就應該直接計入該特定產品的成本。如表1中加工計劃表的X140401訂單，該訂單要求在產品上進行覆膜，那么膜的費用應該直接計入該生產計劃對應的產品中。（2）當某項資源耗費是為某項作業消耗時，則可以直接計入該作業成本庫，最后通過合適的分配依據將資源耗費分配到相應的產品中去。我們把生產過程分為生產準備、生產階段兩個作業中心，由于這兩個作業中心的成本動因各不相同，所以分別進行資源歸集。（3）當某項資源耗費同時為多個作業中心服務時，則需要將這項資源耗費用合適的分配依據分配到其服務的各作業庫中。

四、產能成本率估計

產能成本率=產能成本/實際產能，產能成本是作業中心為完成作業或產品而耗費的全部支出，涵蓋與作業中心相關的一切費用，包括支付給一線工人及其管理者的工資及福利費、設備折舊、租金、能源設施費、設備維修費、辦公差旅費、其他設備成本以及支持本部門工作的公司其他人員的成本。經過統計，裝刀作業中心的月均產能成本為25 412元，縱切作業月均產能成本為332 102元。

產能成本率的分母表示作業中心工作的資源的實際產能。以設備為主體的部門或者作業中心，則取決于機器設備的產能，在這種情況下，實際產能是扣除維護和修理的停工時間后，機器的實際可工作時間。

（一）裝刀作業產能成本率

裝刀作業配置3名員工，實行3班2運轉，每班工作時間為8小時，扣除每天班前會15分鐘、就餐時間和正常休息時間為45分鐘，即每天的實際產能（8×60-15-45）×2=840（分鐘），每月進行一次設備檢修，實際工作天數為29天，則裝刀作業估計產能為24 360分鐘。由統計可知裝刀作業的產能成本為25 412元。則：

（二）縱切作業產能成本率

因此縱切作業的實際產能同裝刀作業產能，即為（8×60-15-45）×29×2=24 360（分鐘）。由統計可知，縱切作業的產能成本為332 102元。則：

五、分配作業成本

產能成本率與作業的時間方程計算值或者產能使用量估計值相乘，得出完成某項作業的成本動因率，然后再分配到成本對象。NB公司的最終成本對象是捆包，捆包可以通俗理解為一個鋼卷或者是包裝在同一個包裝的產品。一個原料捆包通過縱切加工可以分成若干個成品捆包，我們在上文討論并建立的時間方程是指加工一個原料捆包所需要的時間估計。從作業的層次看，裝刀作業是批別作業，而縱切作業是單位作業。在同一個生產計劃里，如果成品加工規格一致，則一次裝刀可以批量加工多個原料卷。因此，成本捆包除了按重量比例分攤原料捆包的縱切作業成本外，還要分攤裝刀作業成本。

表5

j：單次排刀所加工的原料卷數，Yd：裝刀作業估計時間，Rd：裝刀作業產能成本率，Ys：縱切作業估計時間，Rs：縱切作業產能成本率。

Wp：該成本捆包的重量，Wt：原料捆包產出的所有成品重量合計，Cy：原料卷作業成本。

以上頁表1生產計劃為例，該生產計劃成品情況及成本分配見表5。

六、計算產品成本

成本計算的最終目標是要計算出產品的成本，即將某產品的各作業成本和直接成本合并匯總，計算出產品的總成本。NB公司成本管理的最小單位是成品捆包。計算公式為：成品捆包成本=作業動因成本+直接成本。

七、結論

經過分析和計算，可以看出估時作業成本法具有以下優勢：1.時間動因更為清晰。采用估時作業成本法，將實際耗時中包含的很多不應納入產品和客戶成本的隨意性變化、個別員工變化和其他偶然因素，因此時間動因更加清晰明確。2.成本動因更準確。在估時作業成本法中，將一線工人和管理人員工資福利、廠房和設備的折舊、能源費用、設備維修作為作業成本按照估時工時進行分攤，而因客戶特殊要求相關的保護膜、墊紙和木架等直接費用按照成本動因直接計入產品成本，成本動因更準確，從而獲得更準確的產品成本。