個人所得稅納稅籌劃及實(shí)務(wù)操作

（寧波沃弗圣龍環(huán)境技術(shù)有限公司 浙江寧波315104）

納稅籌劃是指在遵循稅收法律法規(guī)的前提下，設(shè)計(jì)一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到既符合國家的稅收政策，又可減輕個人稅負(fù)的目的。本文要討論的個人所得稅的籌劃，則是通過合理安排工資獎金的發(fā)放和運(yùn)用稅收政策優(yōu)惠條款進(jìn)行籌劃，降低企業(yè)的薪金開支和員工的個人稅負(fù)。

一、新個人所得稅法納稅籌劃綜述

根據(jù)新個人所得稅法，年終獎存在個稅臨界點(diǎn)，在某些區(qū)間段內(nèi)，增加的全年一次性獎金不足以覆蓋需多繳納的個人所得稅，出現(xiàn)“多發(fā)少得”的情況。經(jīng)計(jì)算，年終獎在以下區(qū)間時，個人所得稅增加的金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于收入的增加額：18 001元-19 283.33元，54 001元-60 187.5元，108 001元-114 600元，420 001元-447 500元，660 001元-706 538.46元，960 001元-1 120 000元。據(jù)此，新稅法的頒布及實(shí)施，極大地拓展了個人所得稅的籌劃空間，企業(yè)有必要對員工的工資、獎金進(jìn)行籌劃以降低員工的稅負(fù)，減少企業(yè)的薪金開支，提高員工的福利。

目前關(guān)于個人所得稅的納稅籌劃主要有以下觀點(diǎn)：一種是“以合理確定工資獎金的發(fā)放限額為前提，推算出全年工資、獎金發(fā)放限額”；一種是“讓年終一次性獎金錯開臨界點(diǎn)（要么以小于臨界點(diǎn)作為獎金發(fā)放額，要么增加獎金的發(fā)放額大于臨界點(diǎn)）”。第一種觀點(diǎn)，要測算出全年工資獎金的限額，在理論上具有可行性，但實(shí)務(wù)中，企業(yè)員工在某年的月工資額基本都會保持穩(wěn)定不變，其年終獎也要到年終考核以后才會有具體的數(shù)額，一般年終獎具有很大的不確定性，操作起來難度較大；第二種觀點(diǎn)，通過籌劃以避開“納稅禁區(qū)”無可厚非，但實(shí)務(wù)中年終獎恰好落在此區(qū)間的人數(shù)很少，并且我們發(fā)現(xiàn)這些區(qū)間都很“窄”，籌劃空間有限。

二、個人所得稅納稅籌劃的思路和方法

假設(shè)在員工全年工資、薪金收入不變的前提下，合理分配全年一次性獎金和月工資額的發(fā)放，使工資和獎金總稅額最小化，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的納稅組合。目前企事業(yè)單位普遍實(shí)行的是月工資額加全年一次性獎金制度（包括年底雙薪、多薪制等）和年薪制，所以要區(qū)別不同情況進(jìn)行分析籌劃。

（一）月薪加年終獎制納稅籌劃方法

假設(shè)某員工月工資額為A，全年一次性獎金為B（與年終業(yè)績考核掛鉤），年終時收入額為A+B，工資稅率為t1，速算扣除數(shù)為k1，獎金稅率為t2，速算扣除數(shù)為k2。我們知道，全年一次性獎金的稅率臨界點(diǎn)分別為18 000元、54 000元、108 000元、420 000元、660 000元、960 000元， 所以在籌劃時通過減少全年一次性獎金的發(fā)放額將獎金降低到臨界點(diǎn)，使其稅率降低檔次（假設(shè)調(diào)整數(shù)為X）。若將X調(diào)整為“節(jié)點(diǎn)獎”形式發(fā)放，根據(jù)稅法規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、其他薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅，所以調(diào)整數(shù)應(yīng)作為工資計(jì)稅，此時工資的稅率有可能會保持不變或上升，但我們知道計(jì)算獎金稅額時獎金基數(shù)大，只要獎金稅額減少的金額大于工資稅額增加的金額，納稅人的稅負(fù)就會減輕。推算過程如下：

調(diào)整前稅額 T1=［（A-3 500）×t1-k1］+ ［（B×t2-k2）］，調(diào)整后工資稅率為t3，速算扣除數(shù)為k3。

（1）若 18 000＜B≤54 000，則：

調(diào)整數(shù)X=B-18 000

調(diào)整后工資=A+X=A+B-18 000

調(diào)整后獎金=18 000

調(diào)整后稅額 T2=［（A+B-18 000-3 500）×t3-k3］+18 000×3％=［（A+B-18 000-3 500）×t3-k3］+540

ΔT=T1-T2=工［（A-3 500）×（t1-t3）-（B-18 000）×t3-k1+k3］+［（B×t2-k2）-540］

（2）若 54 000＜B≤108 000，則：

調(diào)整數(shù)X=B-54 000

調(diào)整后工資=A+X=A+B-54 000

調(diào)整后獎金=54 000

調(diào)整后稅額T2=［（A+B-54 000-3 500）×t3-k3］+［54 000×10％-105］=［（A+B-54 000-3 500）×t3-k3］+5 295

ΔT=T1-T2=［（A-3 500）×（t1-t3）-（B-54 000）×t3-k1+k3］+［（B×t2-k2）-5 295］

（3）其他情形同理。

當(dāng)ΔT＞0時，納稅人稅負(fù)減輕；當(dāng)ΔT＜0時，納稅人稅負(fù)增加。

例如，某職工月工資額為6 000元，年終獎為23 000元。

調(diào)整前稅額 T1=［（6 000-3 500）×10％-105］+（23 000×10％-105）=2 340（元）

調(diào)整后稅額 T2=［（11 000-3 500）×20％-555］+（18 000×3％）=1 485（元）

ΔT=855（元），稅額減少 855 元。

上述推導(dǎo)過程假設(shè)將全年一次性獎金拆為兩部分發(fā)放，通過調(diào)整發(fā)放方式，一部分并入當(dāng)月工資收入計(jì)稅。根據(jù)個人所得稅法，符合國家規(guī)定的福利費(fèi)、津貼補(bǔ)貼、住房公積金等免征個人所得稅，所以我們也可以將這部分獎金收入分拆為福利費(fèi)等形式發(fā)放，通過合理安排工資、獎金收入的發(fā)放方式，避免企業(yè)已經(jīng)支付給員工的獎金額因稅率臨界點(diǎn)的問題，反而使員工需多繳稅且實(shí)際收入未增加，以減輕員工的稅負(fù)，提高福利水平。

在實(shí)際籌劃過程中，由于數(shù)據(jù)量大，需要借助于一些電子表格軟件（如EXCEL軟件）來進(jìn)行計(jì)算。以實(shí)務(wù)中已進(jìn)行籌劃的案例為例，通過借助EXCEL VBA工具，設(shè)置所得稅函數(shù)，運(yùn)用稅額最小化思路，一個擁有2 000多名員工的大型企業(yè)，經(jīng)過籌劃工資、獎金的發(fā)放方式，實(shí)際節(jié)稅額可達(dá)幾十萬元，能享受到籌劃所帶來的節(jié)稅效益的員工比例約可達(dá)20％。

表1 年薪制下年終獎與月工資額的最優(yōu)收入組合

（二）年薪制納稅籌劃方法

年薪又稱年工資收入，是指以企業(yè)會計(jì)年度為時間單位計(jì)發(fā)的工資收入，主要用于企業(yè)經(jīng)理、企業(yè)高級職員的收入發(fā)放，稱為經(jīng)營者年薪制。年薪制是一種國際上較為通用的支付企業(yè)經(jīng)營者薪金的方式，它是以年度為考核周期，將經(jīng)營者的工資收入與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績掛鉤的一種工資分配方式。

假設(shè)某高級職員年薪為C，若拆分為年終一次性獎金D加每月的月薪E，即C=D+12×E。由于篇幅有限，在此只列出了10萬元-200萬元區(qū)間的最優(yōu)組合；年薪15萬元-56萬元和年薪57萬元-66萬元之間的收入，最優(yōu)的年終獎發(fā)放額分別為54 000元、108 000元，月工資和總稅額根據(jù)表中公式計(jì)算。通過計(jì)算，得到最優(yōu)的收入組合如表1所示。

例如，某經(jīng)營者年薪為30萬元，最優(yōu)的收入組合為：年終獎54 000元，月工資20 500元，當(dāng)年納稅總額為：［（20 500-3 500）×25％-1 005］×12+（54 000×10％-105）=44 235（元）

對于實(shí)行年薪制的企業(yè)來說，可以比照表1“年終獎與月工資收入組合”來設(shè)計(jì)員工的工資和獎金的發(fā)放，切實(shí)降低員工的個人稅負(fù)。

三、結(jié)論

稅收有三性，即“強(qiáng)制性、固定性和無償性”，稅收是國家財(cái)政收入的主要來源之一，也是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。稅收的一個作用是調(diào)節(jié)收入分配，加重納稅人的稅負(fù)并非稅收的本意，在遵循法律法規(guī)和稅收政策的框架條件下，合理的納稅籌劃能夠直接降低稅收負(fù)擔(dān)，可以直接發(fā)揮企業(yè)薪金開支的效能和效應(yīng)，同時增加員工的個人收入水平和福利水平，這恰好是國家將“改革紅利”更多惠及民生的初衷。

納稅籌劃最重要的兩個方面，一是要遵循法律法規(guī)，二是要統(tǒng)籌兼顧和事先籌劃。在實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)管理人員在發(fā)放工資、薪金所得時，必須考慮各種因素，財(cái)務(wù)與人事部門協(xié)同，在賬務(wù)處理前事先做出籌劃方案，從而合理合法地將企業(yè)薪酬的作用發(fā)揮出來，把員工個人所得稅的稅負(fù)降下來。