關于破產清算在我國的若干會計問題探析

韓婧

摘 要：伴隨社會經濟的進步，破產或兼并是大多數缺乏發展前景企業的選擇。然而我國現下缺少一套完整的針對破產的規范化會計核算。會計人員在實際的核算操作中只能按照破產法、企業會計準則、企業財務通則等相關法規的指引開展，這就讓企業破產清算無法做到規范統一的會計處理，造成一定的審計清算難度。本文通過披露破產清算信息的原則及分析會計問題，提出了若干建議。

關鍵詞：破產清算；原則；規范性

在激烈競爭的背景下，伴隨社會經濟的進步，將會頻繁產生調整布局產業與配置資源的企業破產經濟形式，這就是市場有效運行經濟的必然選擇，同樣是全球各國不可避免的經濟運行現象。所有運行中的企業都有可能面臨破產，隨即引發的清算既是具體但與日常核算又是不同的會計行為。在此時期正常企業經營的會計工作顯得尤為重要，順利讓破產企業退出市場，能夠推動進一步合理布局相關產業，為積極發展經濟推波助瀾。但就企業管理財務的現狀而言，企業通常在現實中存在很大的破產清算難度，特別是難以妥善處理財務問題，破產企業現下還存在不少有待完善的薄弱環節。破產或兼并是大多數缺乏發展前景企業的選擇，我國現下缺少一套完整的針對破產的規范化會計核算，會計人員在實際的核算操作中只能按照破產法、企業會計準則、企業財務通則等相關法規的指引開展，這就讓企業破產清算無法做到規范統一的會計處理，造成一定的審計清算難度。所以研究財務問題在破產清算中如何改進的意義重大。

1.破產清算信息應堅持的披露原則

由于破產會計要進行的核算內容具有特殊性，與此同時存在特殊的使用者要求，因而部分不合時宜的常規核算原則要被新的核算原則取代，諸如權責發生制被收付實現制代替，歷史成本法被價格清算原則代替，重要性原則被真實性原則代替等。

1.1 收付實現制原則

收付實現制就是以企業經營收支款項收付與否為標準，收益、費用是按收付期來確定的核算方法。收付實現制規定只要是本期付款的費用與收款的收益，不管其是不是本期的，都會以本期的費用與收益來處理；只要是本期產生的未付款的費用與未收款的收益，都不能當作本期的費用與收益來處理。企業在終止經營情況下，對清算期核算經營成果并非包含在清算會計中，它無需考慮配比費用、收益問題，不用考慮應計費用預付費用、應計收入及預收收入等會計內容；變現資產要以取得現款來入賬，也一定要以現實貨物對債務進行清償。因此收付實現制是牽涉到確認、計量破產會計的規范化原則。

1.2 價格清算原則

破產清算業務中清算會計包含的計量與確認、報告，需要遵循的基本價值尺度即為清算價格，資產價值需按照變現的實際價值來計算，償還負債必定要按照資產變現后的真實承負能力來進行，這就是價格清算原則。此外，債務清算一定要拿債務人的所有貨幣等價物、貨幣等經濟資源來償付，要合理的對貨幣等價物展開估價，變現資產取得貨幣，這些都一定要依據價格清算展開，體現清算業務過程而編制的會計報表也必須借助價格清算。

1.3 真實性原則

真實性原則是破產會計應完整真實的體現出清算過程，真實的將破產期內所有資金的來龍去脈與破產損益狀況反映出來，不得遺漏與隱瞞。相比會計的常規核算內容，破產會計內容要簡單點，也提供了真實性原則得以落實的條件，譬如對產品核算成本、分攤費用的工作破產會計不再需要進行，比起企業對日常經營損益的核算，破產損益的核算相對更加簡單。

2.破產清算在我國的若干會計問題分析

2.1 會計核算欠缺規范性

有的企業已處置完資產，但因會計部門未及時完整的收到相關憑證手續，沒有依據清算會計制度準確認真開展會計核算；有些債權達到了將壞賬損失核銷的所有條件，但因企業一直未對核銷手續及時辦理而在賬面長期置掛，會計對一些已償還或豁免的沒有做出相應處理，造成了賬實不符的清算會計；沒有及時將賬務調整與會計核算工作做到位。應該將有的收支業務在本期計入清算損益，然而在往來賬務上會計部門長期將其掛著，引致清算損益信息在會計報表內產生不準確性；關聯企業一直對破產企業不核對往來賬務，又造成不符的賬賬，使企業會計嚴重失真清算信息，會計監督作用被極大削弱，股東擁有最大化價值是管理者的目標，我們可以從另一角度去看所存在的最佳負債率，上市公司會為債務想方設法擴大比例，然而此比例一旦達到某個值就會有動機去隱瞞債務。此外，破產企業在會計清算的管理資產方面必須提到的是管理無形資產，無形資產是集中技術知識的資產，伴隨變化的市場環境與發展的經濟科技，無形資產會變動價值，所以企業必須定期評估分析現有無形資產的價值，及時反映與計量已形成的損耗、減值，但從數據分析來看，大部分企業具有管理無形資產的制度，但一般沒有非常嚴謹的管理制度，松散的執行。

2.2 對破產清算小組實施空泛化監督措施

我國當下的破產法沒有對破產清算小組內部成員發生損害債權人利益、或不忠于職守、或不能勝任工作的行為，做出撤換小組成員的具體規定。盡管最高法院做出規定，法院對清算小組內部成員有不稱職行為的可解除其職務，另外安排人員。同時最高法院規定由人民法院具體負責清算小組，接受其工作報告，監督清算小組。清算小組對債權人利益有違法行為或損害行為的，需要按照債權人申請，人民法院應給予糾正，并且按照債權人申請對不稱職的小組成員進行更換。但因可操作性缺失，在實踐審判中人民法院一旦指定清算小組成員，就需參加整個破產清算、管理工作，一直到解散清算小組為止，法院另行指派成員的甚少。破產法對小組成員沒有規定具體法律責任，現有法律規定法院只是對存在違法的或對債權人損害利益的行為的小組成員進行糾正，最重就是解除其職務，無需承擔民事或行政責任。除此之外，現實中的小組成員多由政府人員組成，屬于臨時性組織，一旦發現清算小組損害了任一債務人、債權人的利益，因沒有涉及到他們自身的財產，且是臨時性的，只要清算流程完成立馬解散，很難落實責任，很難有效追究清算小組責任。

2.3 缺少量化規定預提、支付清算費用

破產費用指的是清算小組在對企業破產宣告后，為了對破產財產進行更好的處置與管理而在辦理破產案件中產生的費用。但法律沒有針對破產財產開支的具體費用所占破產財產的標準比例給予明確規定，對所有開支費用也未有統一標準，同時監督清算未建立相應機制，導致在破產清算中部分清算小組亂花錢、亂收費，在清算中甚至存在把所有破產財產都消耗的現象，這與破產清算所起到的作用背道而馳。

3.我國處理破產清算會計問題的若干建議

3.1 對會計核算注重規范性工作

通常會計核算在破產企業缺乏規范性，所以必須建立管理會計核算的正確工作。在破產企業加強教育財務人員，當下破產企業出現了不少人為因素形成的財務管理問題，盡管都是依據法定程序展開破產流程，也建立了必須的規章，但沒有在執行中落到實處，所以對財務人員強化教育思想，對破產會計規范工作意義非凡。只要在會計核算中執行人員有著深刻認識的思想，能深刻認識理解處理關鍵問題與管理財務的重要性，才能對工作中保持警惕、監督他人即規范自己的行為加以保證，讓破產企業分配財產有據可依，更加規范會計核算工作。市場經濟從某種程度上來看就是法制經濟，制定出必要法規對企業經濟活動進行規范，并實施監督執行企業法規的情況，這是政府部門的潛在重要職能。加強規范化會計核算是監督會計信息滿足合規性、合法性經濟活動的需要。企業應對頻繁發生變化的經濟業務加以關注，時刻保持核算所發生的任一經濟業務。

3.2 加強監督破產清算小組

就我國破產法規定而言，監督破產清算小組是單一的主體，只有法院才能監督管理破產清算小組，并且至少空泛的監督舉措，對開展破產清算工作不利，所以必須給予強化。其一，建立監督制度，在債權人會議中選舉監督代表，代表所有債權人利益對破產程序進行監督。因債權人會議不是常設機構，無法實時監督破產程序中出現的相關事務，建立監督制度就是專門監督破產程序。所以要在債權人會議中選出多人代表債權人對破產程序施以監督。其二，針對破產清算小組確立追責制度。清算小組成員要是違反相關規定，應承擔相應責任。一是賠償損害責任，小組成員在執行職務中損害到利益關系人，除非執行行為沒有發生過錯，否則依據民法通則具體規定要承擔賠償責任。二是刑事責任，在破產清算中犯罪屬于比較嚴重的經濟犯罪，我國當下破產法沒有對破產犯罪的刑事懲罰進行完善，將對清算秩序與破產管理產生阻礙，對債權人利益的保護形成不利。所以應依據刑法有關規定對清算小組成員追究刑事責任。

3.3 規范化管理、核算撥付破產資金

應依據規定由政府、國資企業及主管單位等部門墊付、提前支出破產資金，應將資金按照統一支付路徑打到清算小組的賬上，破產清算機構需統一掌管全部預算開支，防范多頭掌管破產資金的現象出現。支付的資金屬于墊付的，在拿到相關批文后應將借款協議等相關憑據交給破產清算小組。有些資金的確需由國資企業直接替企業支付的，各方辦理的手續一定要規范化，清算小組需將這類資金狀況歸納到會計核算中，將政府、主管單位墊付的相關破產資金的完整收支反映出來。清算小組應定期、不定期要求會計部門與其它部門對資金收支與往來賬項情況進行核對，方便對管理與使用這類資金是否具有問題做出分析判斷，并及時予以處理。

總體而言，怎樣有效控制破產企業的財務，是如今實務界、理論界都必須面對的實際問題。研究怎樣控制破產企業的財務，在實踐中協調好法院、債權人、清算小組成員等各方利益者，以便對債權人保障合法權益，對經濟秩序維護立法宗旨。這就需對會計核算注重規范性工作；加強監督破產清算小組；強化撥付破產資金的規范化管理、核算。

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