美國及歐盟電子商務稅收政策演變的歷程及探究

劉軍　宋雪嬌

【摘要】隨著電子商務的迅速發展，其對世界各國的稅收機制都提出重大的挑戰，關于電子商務稅收到底該不該征稅，如果要征稅那么要怎么樣征，征什么稅等等等一系列的問題接踵而來。而世界上相對發達的兩大經濟體——美國和歐盟，走在電子商務稅收管理的前端，其制定的各種政策都具有研究意義。

【關鍵詞】電子商務稅收 美國 歐盟 稅收政策 趨勢

近年來電子商務在世界范圍內迅速發展，這幾年在我國發展的尤為迅速，到目前為止，其交易量的數額已經是一個很可觀的數字了。所以現階段，我國面臨一個很棘手的問題，就是關于電子商務該不該征稅等一連串的問題。面對這些問題，我們首先想到的就是借鑒前人的經驗，而美國和歐盟作為發達國家，其在電子商務稅收的一些問題中，都制定過很多政策和法律法規，認真仔細的研究他們的電子商務稅收的演變歷史及趨勢，可以讓我國將來有所借鑒，對于將來解決電子商務稅收政策的問題有所幫助。

一、美國

（一）美國電子商務稅收政策的演變歷程

美國的電子商務發展很早，在世界上有很重要的地位。隨后，美國為了維護其在電子商務上優于其他國家的優勢，就持續實施免征電子商務稅。然而，過分寬松的免稅政策也帶來了一系列的問題如社會競爭的不公平性，而這些問題是有悖于美國一再實施免稅政策的初衷。因此，最后美國也開始實行征稅政策。美國電子商務稅收的大體演變過程可詳細概括如下：

1.初期積極實行免征稅，以鞏固自身優勢地位。早期，美國的電子商務在世界上都有著舉足輕重的地位。美國為了維持自己在這方面的優勢，就實行了免征稅的政策。

1993年，美國政府就大力發展互聯網事業，通過免征虛擬產品的關稅，使美國企業依據在稅收方面的優勢，獲取巨大利潤，使美國經濟得以維持持續增長。除此之外，美國政府還推進電子商務的自由化，提供寬松的貿易環境，使得電子商務的發展推動美國的經濟增長。

1995年，美國成立了電子商務研究的相關工作小組，專門進行研究電子商務的稅收政策。同年12月，美國確立了電子商務稅收政策的基本原則，即政府的責任是支持一個適合電子商務良好發展的公平公正的法律環境，避免因為一些不恰當的限制阻礙電子商務的發展。

1996年美國財政部發布的《全球電子商務選擇性的稅收政策》中指出在電子商務征稅過程中不開征新的稅種，保證稅收環境的公平。1997年美國又通過相關文案進一步強化了美國電子商務的稅收原則。要做到稅收中性、簡化、公平的原則。

由此可見，在電子商務發展的初期，由于其方便快捷，不但為顧客提供了方便，還促進了美國經濟的快速發展，因此美國對電子商務的稅收實行了比較寬松的免稅政策以鼓勵電子商務的發展。據美國商務部最新報告，信息技術在美國經濟增長中占據很大的比重，已成為拉動經濟增長的最大工具。

美國一直以來對電子商務的發展采取比較寬松的政策，原因是有很多的。一方面電子商務對于消費者來說自然是方便快捷的，而另一方面對于商家來講，通過電子平臺增加了其在商貿中的競爭力，促進了其增加營業額；重要的是對于政府來講，通過免稅政策增加了市場競爭，也促進了商家和廠家提高自身產品質量信譽，進而拉動了經濟增長，也增加了政府的財政收入。

2.在不斷發展中走向征稅之路。免稅法案盡管被很多人接受，但反對聲也還是存在上的。反對原因主要有：一是免征電子商務的銷售稅，由于它方便快捷促進了消費者的頻繁使用，然而卻導致了傳統商務受到了極大的傷害，違背了稅收公平的原則；二是免征稅，會導致地方政府的相關收入減少；三是免稅政策還涉及國際稅收管轄權，受到許多國家的強烈反對。

2011年部分參議員向美國國會提出了《市場公平法案（2011）》，該法案要求在線和離線零售商在公平的環境下進行競爭。雖然最終沒有通過，但是獲得了廣泛的支持。這種稅率的不一致也致使了眾多消費者跨州甚至跨國消費，還有一些州通過免征銷售稅吸引外地消費者來拉動本地經濟增長。

可見，雖然免稅政策在一定程度上拉動了經濟增長，但是這項政策在發展過程中表現出來的問題也逐漸暴露出來。由于免征電子商務的銷售稅，導致傳統商務處于相對劣勢地位，導致了社會的不公平，導致地方政府的財政收入減少。由于對電子商務的政策較寬松，電子商務進入高速發展時期，進而幾乎進入壟斷模式，這也使得傳統的實體店商貿模式受到了極大的傷害，在市場競爭中處于被動地位。如此的不公平市場競爭產生了“電子商務”風，這也難免會導致愈來愈多的企業和商家對商品質量等的不重視，會導致市場的紊亂以及政府收入的下滑。

隨著爭議及電子商務給社會競爭帶來的不公平現象不斷增加，政府稅收的不斷下滑，美國政府最終對電子商務進行了征稅。然而由于初步開始征稅，并沒有完善的機制，也導致了許多地區對征稅要素規定的不同，每個地區在市場中也或多或少的處于不公平的競爭地位，但隨著后續法制的不斷完善，也逐步走向規范化的電子商務稅收流程。

由上述分析我們也看出美國對電子商務的稅收在經歷了前期的政府積極推動完全免稅狀況，到后期的為達到公平公正及協調經濟發展而對電商企業征收地方銷售稅。

（二）美國電子商務稅收政策的發展趨勢

美國是世界上經濟和科技發展都很迅速的國家，自然其在電子商務的發展上也快于其他國家。在最初為保持其在世界的絕對優勢而一度實行完全免稅的政策，而后來經過了一定的發展，也逐漸發現完全免稅政策對傳統的商務模式帶來的傷害，必將會導致傳統商務的損失及兩種商務模式的嚴重不協調。因此在后期的發展中，由于世界各界的意見的不統一，美國也在探索中實行了部分征稅，部分免稅的政策，雖然政策仍不完善，但隨著美國電子商務的發展，美國也將會根據自身實際情況制定合理的征稅政策。

我們不難看出，隨著美國電子商務活動的發展，各種新型的電商模式都陸續出現，美國若要在持續發展的電商產業中繼續保持較大的優勢，就一定要完善電子商務稅收的政策。

具體來看，中小型在線銷售商之所以反對其征稅，是因為征稅將導致銷售額的下滑，他們希望可以永久性的免征；地方政府認為隨著電子商務發展，一旦在線銷售銷售額達到一定水平，繼續實施免稅，將造成政府難以征到滿足政府需求的財政稅收；然而傳統銷售商戶則認為免稅會造成稅收政策不公平；消費者肯定反對征稅。為了維護社會公平、經濟的穩定發展，我們也不難推測美國稅收政策的發展趨勢：美國將堅持公平、簡化的原則推行征稅制度。

總體來看，美國從免稅到征稅，關于電子商務的稅收政策也在爭議和實踐中不斷完善。各項政策、規定反復實踐，最終也形成了較為完善的稅收政策，在實行適當的稅收優惠的同時體現了稅收公平原則，也對其實行了科學的管理制度。

二、歐盟

（一）歐盟電子商務稅收政策的演變歷程

從目前的情況來看，歐盟高舉征稅的旗幟是強硬的征稅派，但其發展到現在并不是一蹴而就的。初期的緊隨美國，后來的主張征收增值稅，再之后的一系列變動。那么歐盟制定這些政策或法規的原因具體是什么呢？是以民眾的利益為出發點？還是以國家稅收為重？亦或是與美國等國家博弈的結果？下面我們以時間順序來具體了解、分析一下這些政策的前因后果。

在電子商務發展初期，歐盟作為一個發達的經濟體，雖然在這方面發展的沒有美國迅速，但其發展速度及規模也不容小覷。歐盟的早期稅收政策和美國有很多相似之處，歐盟在1997年通過《歐洲電子商務動議》和《波恩部長級會議宣言》，主張保持稅收中性，沒有必要電子商務開設新的稅種。其目的都是為了不干擾限制電子商務的發展。在這一階段，歐盟對電子商務征稅的決心還沒有顯露出來，作為電子商務發展次于美國的經濟體，歐盟關于電子商務稅收的政策還沒有什么有建設性的觀點，只是和美國在電子商務不開設新稅種這一方面達成了共識。到目前為止這一根本性的原則，歐盟和美國也一直在遵守。

隨著電子商務的進一步發展，歐盟關于電子商務稅收的政策也不不斷出臺。1998年2月，歐盟發布了不考慮征收新稅、在增值稅征稅系統下，少數商品的交易視為提供勞務、在歐盟境內購買勞動力要征收增值稅，境外不征稅三項關于電子商務稅收的三項原則。這樣既能保證相關稅收，又能避免稅收制度扭曲阻礙電子商務的發展。該稅收原則的第一點也是繼續延續之前的原則，之后好像一直都沒有改變，這一點可以說是歐盟制定電子商務稅收政策的根本原則。以上第二三點初步表明了歐盟征稅的決心及征稅的辦法，歐盟中的國家大多都征收增值稅為主，而電子商務的發展對其產生了強大的沖擊，所以對電子商務征收增值稅是比較符合歐盟國情一種做法。

同年6月8日，《關于保護增值稅收入和促進電子商務發展》面世。該報告提出不應把征收增值稅和發展電子商務對立起來。為了控制電子商務稅基流失，決定對歐盟企業通過網絡購進商品或勞務征收20%的增值稅，并由購買者負責扣繳；而非歐盟企業僅在向歐盟個人消費者提供電子商務時不用繳納增值稅，而向歐盟企業提供電子商務時才繳納增值稅。與之同時歐盟與美國在免征在互聯網上銷售電子數字化產品關稅問題上達成一致。關于免征關稅是歐盟從一開始就已經確立的原則，雖然不對這些電子數字化產品征收關稅，但是歐盟主張對此征收增值稅。所以在10月份召開的OECD財政部長會議上，迫使美國同意把通過互聯網銷售的數字化產品視為勞務銷售而征收間接稅。事實上歐盟這次其實并沒有做出正確的政策，從以上歐盟出臺的幾點政策中可以看出一些漏洞，比如以上提出“非歐盟企業僅在向歐盟企業提供電子商務時才繳納增值稅， 向歐盟個人消費者提供電子商務時不用繳納增值稅”再結合“在歐盟境內購買勞動力要征收增值稅，境外不征稅”可以得出，一個歐盟居民從歐盟企業購買商品或勞務時需要繳納增值稅，但其從非歐盟企業購進商品或勞務時卻不需要繳納增值稅。在同樣的質量時歐盟居民更有可能選擇從非歐盟企業的產品，因為非歐盟企業不存在繳納增值稅的問題，事實上美國關于該類產品確實是不征收增值稅的，所以歐盟的該項政策無形中降低了歐盟企業的競爭力。

2000年初，歐盟方面可能也意識到了以上政策的缺陷及其所帶來的一系列問題。因此歐盟在布魯塞爾發表了對現行增值稅的修改方案，以防不恰當的稅收扭曲電子商務的發展。同年6月7日，歐盟委員會發布了新的電子商務增值稅（VAT）方案，該方案規定對歐盟境外的公司通過互聯網向歐盟境內設有進行增值稅納稅登記的顧客銷售貨物或提供應稅勞務，銷售額在10萬元以上的企業，要求其在歐盟境內進行增值稅納稅登記，對其征收增值稅。但是這一決策立刻遭到美國的反對，因為美國是電子數字化產品的主要輸出國，如果只對銷售額在10萬元以上的企業征收增值稅，那將會對美國非常不利，所以美國一直致力于讓歐盟修改該項稅收政策。而且，同時歐盟先前的政策使得歐盟成員國內的企業在國際市場上競爭力下降，也遭到了一些人的抗議。

2001年12月13日，歐盟各國財政部長會議通過一項新決議，這是在歐盟成員國企業人和美國的共同作用下，決定對歐盟以外地區的供應商，通過互聯網向歐盟消費者銷售數字產品征收增值稅，稅率為歐盟各國現行的增值稅稅率。到這里歐盟對于電子商務征稅的各項政策終于可以形成一個大致的體系。

雖然歐盟對電子商務征稅的決心我們在以上歐盟制定的政策中可見一斑，但電子商務作為21世紀出現的新型產業，很多方面的問題是沒有先人的經驗可以借鑒的，所以歐盟在電子商務征稅方面可以說是摸著石頭過河，各種政策的制定都是沒有先例的，而各種政策的制定與修改，或是制定出與之前完全相反的政策也都不足為奇了。歐盟在2002年2月12日制定了《增值稅指導》草案，其主要內容為決定對非歐洲公司取得的以廣播、電視及網絡為媒介銷售商品和勞務的營業收入征收增值稅，并對電子商務的內容和范圍做了規定。但是，次年歐盟又在《增值稅指導》草案基礎上制定了加值稅新規定并于7月1日實施。該新規定指出，對非歐盟企業向歐盟個人消費者提供的直接電子商務征收增值稅，同時對歐盟企業向歐盟境外的企業和個人消費者提供的電子商務不再征收增值稅。歐盟實行的新規定給美國企業帶來了大額的稅收負擔，但這不會阻止美國企業進軍歐洲市場，畢竟歐洲市場的用戶人數居多，并且還有不斷增長的可能。歐盟實施加值稅新規定的目標有兩個，一是，給歐盟企業創造更公平的競爭環境，二是，削弱美國企業的競爭能力及大額利潤。

電子商務稅收規定本于2006年年底到期，但是為了避免出現法律真空，歐盟委員會24日提議延長實施電子商務增值稅規定至2008年年末。期間歐盟的電子商務稅收政策并沒有發生明顯的改變。根據最近的歐盟新規，2015年1月1日起，凡是向歐盟內個人消費者提供的數字服務，均將按消費者所在國的增值稅率計征增值稅。防止有一些大型企業為利減少稅收而選擇在稅率較低的歐盟國家設立地區總部。

（二）歐盟電子商務稅收政策的發展趨勢

縱觀歐盟對電子商務稅收制定的各種政策，可以看出，歐盟對電子商務征稅這一大方向是基本不會改變的，歐盟這些年制定的一系列政策、法律法規都是為了保持稅收中性，保護其成員國利益。歐盟的電子商務稅收目前已初步形成了以征收增值稅為主，少數商品征收營業稅的征稅體系。隨著時間的推移，歐盟會刪除已經不再適用的條款，改變有漏洞、有缺陷的法規，出臺更多詳細、合理的新法規，最終但最終會形成一個有效的稅收機制，制定出一套完善的稅收法律的。

三、總結

不管是美國還是歐盟，其制定電子商務的稅收政策都是其內部發展、國家（成員國）的利益以及外部環境等各方博弈的結果，其目的都是加速國內電子商務的發展、維護自身利益。美國由一開始的完全的免稅來拉動電子商務的經濟發展到其出現各種問題后不得不走上如今的征稅道路，而歐盟則一開始追隨美國腳步，后來因各種原因走上強硬的征稅之路，都可見征稅是保持稅收中性，對各方利益來說最好的結果。雖然美國歐盟是兩個獨立的經濟體，但其電子商務的稅收發展之路卻息息相關，并且有一些地方很相似，說明雖然每個經濟體的各自狀況可能不太一樣，但其發展道路是有相似性的，因此我國可以借鑒其經驗。

四、美國及歐盟電子商務稅收政策對我國的啟示

目前，隨著電子商務電子商務活動的不斷增加，已經對傳統的稅收征管模式等帶來了挑戰。

總結來說，我國應借鑒發達國家的經驗，綜合考慮我國的基本國情，全面考慮各方面因素，不斷建立健全我國的稅制體系。根據歐盟和美國在電子商務稅收政策的經驗和我國的基本國情，我們提出美國和歐盟對我國的啟示如下：

（一）我國要堅持“適用國情、簡化流程、公平稅收環境”的原則，盡快完善我國相關稅收政策

首先，良好公平的征稅環境是在以規范的法制前提為基礎下建立的。我國應明確完善所適用的稅收條款，對征稅的基本要素加以清晰的界定。可以結合我國電子商務交易特點，參照歐盟和美國的模式，不對電子商務開征新稅。并適當的簡化電子商務稅收征收流程以做到高效便捷。

（二）加強宣傳電子商務稅收的觀念，強化商家等的納稅意識

我們知道，目前我國大部分的淘寶等電子商家及大眾對電子商務的稅收征收及其規定都不甚了解，我國應在加強法律法規完善的同時，強化大眾的納稅繳稅意識。

（三）建立完善的電子商務稅收征收流程，制定有效的征管措施

首先，在現在電子商務動態化的形態下，一定要建立稅務登記制。加強商家和運營商的合作，適當監控電子商務交易情況。另外，強化對一些網站的監管，要求其定期將銷售交易信息及時上報稅務部門及管理部門。最后，還應加強與其他政府部門的溝通協調，明確相關規定，防止出現政府審批漏洞，相關程序冗雜等情況。

參考文獻

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