“一帶一路”戰(zhàn)略意義與稅收挑戰(zhàn)

倪紅日（國務(wù)院發(fā)展研究中心　北京　100010）

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“一帶一路”戰(zhàn)略意義與稅收挑戰(zhàn)

倪紅日（國務(wù)院發(fā)展研究中心北京100010）

內(nèi)容提要：本文從國際和國內(nèi)兩個(gè)角度，闡述了“一帶一路”戰(zhàn)略的背景和意義。實(shí)施“一帶一路”戰(zhàn)略，必定會(huì)對(duì)我國的稅收工作在人才、稅制、征管以及稅收政策等方面提出更高的要求，中國稅收要積極適應(yīng)這一重大戰(zhàn)略發(fā)展帶來的挑戰(zhàn)和要求。

“一帶一路” 稅收

2013年秋天，習(xí)近平總書記首次提出了“一帶一路”的戰(zhàn)略構(gòu)想。之后的兩年來，為推進(jìn)實(shí)施此戰(zhàn)略，相關(guān)各國在中國的倡導(dǎo)下成立了亞洲基礎(chǔ)設(shè)施投資銀行。這一戰(zhàn)略的實(shí)施，不論對(duì)于世界經(jīng)濟(jì)和平發(fā)展，還是對(duì)于中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型與結(jié)構(gòu)調(diào)整都具有重要的現(xiàn)實(shí)和歷史意義。這一戰(zhàn)略的推進(jìn)，有利于更扎實(shí)地將中國的對(duì)外開放納入新的歷史進(jìn)程。可以預(yù)見的是，中國企業(yè)走出國門，必定會(huì)涉及更多國家的全球化投資活動(dòng)，因此，中國稅收工作的國際化水平將顯著提高。

一、“一帶一路”戰(zhàn)略背景與意義

（一）國際背景與意義

2008年全球金融經(jīng)濟(jì)危機(jī)后，世界經(jīng)濟(jì)至今還沒有走向全面復(fù)蘇。全球經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)需求不足、多數(shù)國家處于通貨緊縮的狀態(tài)。2013年以前經(jīng)濟(jì)增長態(tài)勢良好的新興經(jīng)濟(jì)體國家受到資本外流、外匯匯率大幅波動(dòng)的沖擊后，面臨經(jīng)濟(jì)增速下降、大宗商品價(jià)格下跌等風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。全球經(jīng)濟(jì)在未來兩三年中能否扭轉(zhuǎn)當(dāng)前需求不足、金融動(dòng)蕩、復(fù)蘇乏力、風(fēng)險(xiǎn)較大的局面，一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)是世界各國需要較為一致的認(rèn)識(shí)和行動(dòng)，通過增加全球性的基礎(chǔ)設(shè)施投資需求，帶動(dòng)全球經(jīng)濟(jì)增長。正是基于這樣的考慮，中國以實(shí)際行動(dòng)和措施，啟動(dòng)“一帶一路”國家的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，以合作共贏的思路和可操作的措施，切實(shí)為全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇做出貢獻(xiàn)。

“一帶一路”戰(zhàn)略直接涉及沿線60多個(gè)國家，還會(huì)輻射和延伸至世界其他各國和地區(qū)。這些沿線國家大多是發(fā)展中國家，工業(yè)化和城市化水平較低，存在較大的發(fā)展空間。據(jù)資料顯示，“一帶一路”沿線國家人均GDP不到世界平均水平的一半，有超過2/3的國家工業(yè)化率低于全球平均水平。①李偉.共享“一帶一路”發(fā)展機(jī)遇［EB/OL］. http：//www.drc.gov.cn/zxxw/20150826/1-223-2888400.htm.在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，縮小世界各國和地區(qū)差距有利于為全球經(jīng)濟(jì)全面復(fù)蘇提供有效的需求，是全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇并實(shí)現(xiàn)可持續(xù)增長的重要和切實(shí)的保障。

（二）國內(nèi)背景與意義

目前，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)正在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的調(diào)整。面對(duì)第二產(chǎn)業(yè)過剩的產(chǎn)能，除在國內(nèi)通過三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，為第二產(chǎn)業(yè)調(diào)整提供產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和發(fā)展空間之外，不斷開拓國際市場也是我國消化過剩產(chǎn)能的重要途徑。

以我國的鋼鐵業(yè)為例，自1996年以來，我國鋼鐵產(chǎn)量已連續(xù)18年位居世界第一。據(jù)國際鋼鐵協(xié)會(huì)（WSA）發(fā)布的《2014年世界主要鋼鐵企業(yè)粗鋼產(chǎn)量排名》（300萬噸以上），入圍該名單的100家鋼鐵企業(yè)中，53家來自中國。這樣大規(guī)模的鋼鐵產(chǎn)量，國內(nèi)需求顯然是小于供給的。通過國際市場消化部分國內(nèi)的鋼鐵產(chǎn)能，2015年前5個(gè)月，中國鋼鐵出口與去年同期相比增長了近50%。

“一帶一路”戰(zhàn)略將國際上相關(guān)國家的基礎(chǔ)設(shè)施投資和建設(shè)作為重要內(nèi)容，它的實(shí)施將切實(shí)帶動(dòng)國際市場對(duì)鋼鐵、水泥等物資的需求，有助于中國鋼鐵、建筑材料、機(jī)器設(shè)備等制造業(yè)產(chǎn)品的出口，對(duì)于消化和利用中國產(chǎn)能過剩行業(yè)的產(chǎn)品起到積極作用。在這個(gè)過程中，國內(nèi)制造業(yè)產(chǎn)能必須進(jìn)行行業(yè)重組和技術(shù)升級(jí)，在參與國際化的競爭中，由中低端制造業(yè)邁向中高端制造業(yè)。在進(jìn)一步對(duì)外開放，實(shí)施“一帶一路”的戰(zhàn)略過程中，實(shí)現(xiàn)我國制造業(yè)國際化的再次跨越。

二、稅收面臨的挑戰(zhàn)

當(dāng)前的中國與改革開放之初的中國相比，經(jīng)濟(jì)總規(guī)模和實(shí)力已經(jīng)發(fā)生了翻天覆地的變化。通過改革開放，中國已經(jīng)基本解決了工業(yè)化資本引進(jìn)和資金積累的問題，成功地推進(jìn)了工業(yè)化進(jìn)程。中國成功地運(yùn)用出口導(dǎo)向型戰(zhàn)略，積累了大量的外匯儲(chǔ)備，現(xiàn)在的中國正在由引入外資為主的國家向?qū)ν馔顿Y大國轉(zhuǎn)變。②2014年我國實(shí)際使用外資金額1195.6億美元，全行業(yè)對(duì)外直接投資達(dá)到1160億美元。我國已經(jīng)連續(xù)三年穩(wěn)居全球第三大對(duì)外投資國。另據(jù)2015年1月商務(wù)部發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2014年我國非金融類對(duì)外直接投資達(dá)到1029億美元，加上我國企業(yè)在國（境）外的利潤再投資和通過第三地的投資，對(duì)外投資規(guī)模達(dá)到1400億美元，比實(shí)際利用外資額高出約200億美元，首次成為資本凈輸出國。“一帶一路”戰(zhàn)略正是這種轉(zhuǎn)變的重要標(biāo)志。

中國在引入外資階段建立了涉外稅收體系，包括吸引外資的稅收政策體系、相應(yīng)的外資企業(yè)稅收制度以及國際稅收協(xié)定體系。目前乃至今后，中國稅收將為中國對(duì)外投資的發(fā)展，建立和完善中國企業(yè)走出國門所需要的稅收支持、服務(wù)和征管體系，中國稅收的國際化水平將會(huì)大大提高。為此，我們需要應(yīng)對(duì)好如下挑戰(zhàn)和轉(zhuǎn)變。

（一）人才挑戰(zhàn)

在稅收國際化要求下，稅收征管人才和“走出去”企業(yè)的稅收籌劃人才是人才需求的兩大方面。也就是說，稅收征管在對(duì)外交流的過程中，需要能夠熟練掌握外語、通曉各國稅收和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的國際性通才。

據(jù)媒體報(bào)道，武漢市江岸區(qū)國稅局曾以《致“走出去”企業(yè)一封信》的方式，征求轄區(qū)企業(yè)的需求和意見，反饋意見的頭條就是企業(yè)對(duì)國際稅收方面評(píng)估和籌劃人才的需求。③一封信引出“走出去”企業(yè)五個(gè)盼［EB/OL］.http：//www.ctaxnews.com.cn/xinwen../shendu/201509/t20150902_62813.htm.目前，通曉國際稅收的人才更多地集中在國家和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)以及國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，中層和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)以及企業(yè)界中的國際稅收人才非常缺乏，需要盡快培養(yǎng)一批國際稅收人才，以適應(yīng)我國“一帶一路”戰(zhàn)略實(shí)施中的對(duì)外投資趨勢。

（二）稅收制度挑戰(zhàn)

在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，國際稅收規(guī)則和特點(diǎn)的變化以及各國稅制改革對(duì)我國稅收制度安排有三個(gè)可預(yù)見的挑戰(zhàn)：

一是國際稅收規(guī)則特點(diǎn)的轉(zhuǎn)變對(duì)我國稅制的挑戰(zhàn)。受世界經(jīng)濟(jì)低迷和許多發(fā)達(dá)國家主權(quán)債務(wù)危機(jī)的影響，國際稅收規(guī)則的側(cè)重點(diǎn)由各國之間“防止重復(fù)征稅”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺乐怪貜?fù)不征稅”。針對(duì)全球跨國公司的經(jīng)營活動(dòng)，國際社會(huì)聯(lián)合行動(dòng)防止跨國公司的利潤轉(zhuǎn)移和避稅行為。我國積極參與了這一國際稅收行動(dòng)，勢必要相應(yīng)完善中國國內(nèi)的稅收制度設(shè)計(jì)，以防止跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的避稅行為。

二是世界各國的稅收制度呈現(xiàn)出一定程度的趨同化傾向，這種傾向會(huì)影響中國稅制改革的走向和趨勢。比如，目前我國正在進(jìn)行“營改增”改革，在金融業(yè)如何征收增值稅問題上，需要綜合考慮我國金融業(yè)改革進(jìn)程和國際上對(duì)金融業(yè)征收增值稅的通行做法，這樣才能在改革中少走或者不走彎路。再比如，稅制結(jié)構(gòu)的選擇，直接稅和間接稅比重的把握，一方面要關(guān)注世界各國稅制發(fā)展的總體趨勢，另一方面要考慮中國自身的國情。目前對(duì)于如何計(jì)算直接稅和間接稅比重，還存在口徑上的爭論。與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家相比，中國在直接稅的稅收征管上還有較大的差距。所以，在中國更加深入地融入全球經(jīng)濟(jì)中的時(shí)候，需要從全球視野來考慮和研究中國稅制改革和完善問題。

三是各國稅制在各個(gè)主權(quán)國家各有特色。我國在參與經(jīng)濟(jì)全球化的過程中，既要適應(yīng)國際潮流變化，也要重視中國國情。我國目前的稅制是由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型中，通過兩次大的改革形成的，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制的稅收制度仍在不斷改革和完善中。稅收制度在保證實(shí)現(xiàn)國家財(cái)政收入需要的前提下，又承擔(dān)著調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)和收入分配的政策職能，同時(shí)還要不斷完善稅收制度的法制化。我國稅制改革和完善的目標(biāo)既要適應(yīng)國際趨勢的發(fā)展，又要兼顧本國國情，需要不斷地研究和創(chuàng)新。

（三）政策選擇

我國在由引入外資到對(duì)外投資轉(zhuǎn)變的大趨勢下，面臨稅收政策的選擇問題。在引入外資階段，針對(duì)外資的特殊稅收政策體現(xiàn)在內(nèi)外兩套稅收制度安排中。這種特殊政策逐步與內(nèi)資企業(yè)稅收制度并軌，包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和房地產(chǎn)等方面的稅收。在對(duì)外投資的過程中，針對(duì)國內(nèi)企業(yè)的對(duì)外投資是否也應(yīng)該采取特殊的稅收政策？這是一個(gè)值得研究的問題。從實(shí)踐看，支持“走出去”企業(yè)的稅收政策，確實(shí)發(fā)揮了良好作用。企業(yè)技術(shù)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除、免抵退稅等政策，使得對(duì)外投資企業(yè)得到了資金周轉(zhuǎn)加速的實(shí)惠。

對(duì)于“一帶一路”戰(zhàn)略實(shí)施中的更大范圍的對(duì)外投資活動(dòng)，我國稅收政策如何精準(zhǔn)配合，需要把握好政策尺度。既不能“袖手旁觀”，又不宜過度運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行特殊支持。

（四）納稅服務(wù)挑戰(zhàn)

“一帶一路”戰(zhàn)略涉及的國家較多，這些國家當(dāng)前的稅制以及今后稅制可能的變動(dòng)，都是我國稅務(wù)機(jī)關(guān)需要關(guān)注的，這是為國內(nèi)納稅人提供納稅服務(wù)的基礎(chǔ)。

隨著對(duì)外投資的擴(kuò)大，我國納稅服務(wù)也必須向國際水準(zhǔn)看齊。我國在1993年正式提出納稅服務(wù)的概念，在不斷改革和完善稅收征管模式的過程中，采取了多種方式實(shí)質(zhì)性地提供和完善納稅服務(wù)。但是與發(fā)達(dá)國家相比，我國在納稅服務(wù)方面還存在法制不健全、社會(huì)信息共享存在障礙、征管信息建設(shè)層級(jí)多、社會(huì)化納稅服務(wù)不完善等問題。“ 一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施，要求我國納稅服務(wù)水平按照國際化水準(zhǔn)不斷改進(jìn)和提高。

（五）稅收征管挑戰(zhàn)

至今為止，稅收征管依然是我國稅制改革的一個(gè)重要瓶頸，尤其是征收直接稅和對(duì)自然人征稅。從稅制發(fā)展趨勢和稅制改革方向看，直接稅和對(duì)自然人征稅范圍擴(kuò)大將是大勢所趨。所以，我國稅收征管需要順應(yīng)大趨勢要求，不斷改革和完善稅收征管的模式。在“一帶一路”戰(zhàn)略實(shí)施中，我國將進(jìn)一步融入經(jīng)濟(jì)全球化之中。稅收征管面對(duì)的納稅人情況更為復(fù)雜，征收對(duì)象和稅源控制更為多樣化，計(jì)稅依據(jù)的計(jì)算更為技術(shù)化，這都對(duì)稅收征管的技術(shù)性和信息化提出了更高要求。

總之，“一帶一路”戰(zhàn)略對(duì)中國稅收的發(fā)展既是挑戰(zhàn)，也是重要機(jī)遇。迎接挑戰(zhàn)，抓住機(jī)遇將是中國稅收工作的必然選擇。

實(shí)習(xí)編輯：高仲芳

Strategic Significance of “The Belt and Road Initiative” and Its Related Tax Challenges

Hongri Ni

This paper presents the background and significance of “The Belt and Road Initiative" from domestic and international perspectives. Implementation of the “The Belt and Road Initiative" will propose higher requirements for taxation，including human resources， tax system， tax administration and tax policy. China shall adopt a proactive approach in meeting new challenges and requirements by the Initiative.

The Belt and Road InitiativeTax issue