煤炭企業目標成本管理與控制方法研究

高揚

摘要：根據煤炭企業自身特點，重新調整壓縮煤炭企業成本構成，實行目標成本管理與控制，對于煤炭企業提高經濟運行質量，實現最佳經濟效益，確保持續健康發展具有極其重要的意義。

關鍵詞：目標成本；直接成本；間接成本；期間成本；稅金及其它成本

一、概述

隨著國家宏觀調整、國外商品煤的大量引入，澳大利亞5500大卡動力煤2013年6月到岸價漲0.5美元，報83美元/噸，加上增值稅以及折算匯率，大約為人民幣600元/噸。而基本同質的煤炭從北方港到南方港的到岸價大約在640元左右，這樣的價差無疑給國內煤炭市場帶來了巨大的影響，產煤大省內蒙古鄂爾多斯地區的煤炭銷往到南方的價格更是無法想象，致使當地大多數煤炭生產企業面臨巨大的經濟虧損，無法與國外煤炭生產企業進行有效競爭，大多數小型煤炭企業都以退出煤炭市場或轉營其它行業艱難維持，在煤炭市場蕭條的背后是煤炭企業產能過剩與生產成本過大，價格的持續走低使越來越多的煤炭企業正陷入到虧損泥潭中，生存下來的煤炭大多以調整生產規模、降低成本支出目標來維持企業的發展，此時公司目標成本管理與控制得到更多的企業重視，該辦法是在保證工程施工質量及工期的同時，合理壓縮公司各項生產成本，節約投資，實現公司的良性健康發展。

二、目標成本管理與控制內容及方法

目標成本管理辦法是在各公司成本管理辦法、公司財務管理辦法的基礎上，同時通過在具體項目部的現場實踐調研匯總完成的，具體內容如下。

（一）采掘工程接續計劃表

1. 公司各項目部在上報單位工程接續圖時應上報“橫道圖接續計劃表”與“工程量接續計劃表”，同時應提供上報年度生產及采掘工程平面圖。

2. 當年月度生產及掘進計劃單進指標根據支護參數和圍巖狀況等情況進行擬定，但不得低于同行業定額指標、周邊煤礦或上年審定指標，如有特殊情況，需詳細說明原因。

3. 各項目部在上報掘進進尺時要以區隊為單位進行分區隊上報（即：各區隊全年分別的接續安排）。

（二）勞動定員及薪酬一覽表

項目部按照標題內容進行認真填寫，其中薪酬總額包括工資獎金（含績效獎金）、五險一金（公司繳納部分）、福利費、職工教育經費及工會經費，按照定崗定員、施工工期、崗位工資及往年的實際工資指標，同時結合各區隊的工程量計算出各區隊薪酬總額（礦務工程薪酬總額另計），再根據定崗定員及施工工期計算出該區隊職工月度人均薪酬總額。

（三）單位工程分項成本明細一覽表

1. 人工成本明細

定員人數、平均月薪均鏈接至勞動定員及薪酬一覽表，不得隨意修改，充分利用excel表格的鏈接優勢。

2. 材料成本明細

本成本分為2項內容，即支護材料成本與小型材料成本。

（1）支護材料消耗量為包工包料或甲供材等均需按照支護參數要求進行計算（可參考類似巷道實際消耗量），損耗率參照去年各項目部相關材料損耗平均標準，但不得超過定額規定損耗標準。

（2）材料價格。①對于進入集中采購目錄的材料必須執行總公司集中采購價格，不能集中采購的材料應當按照總公司推薦的供貨廠家目錄經多家詢價，確定最終采購價格，暫時無法確定采購價格的材料可以參照上年度平均采購價格，但應考慮年度材料價格上漲等因素（供貨合同規定時間范圍內可不考慮）；②甲供可按照甲方采購價計算。

（3）小型材料消耗指標參考去年各區隊同類巷道或上年度掘進隊實際消耗單位指標，并結合單位工程巷道特征計算出小型材料成本總額指標，再折算成單位延米或體積指標。

3. 動力成本明細

可參照目標成本管理辦法規定的任何一種辦法執行（我方承擔與否參照相關合同規定執行），但計算結果均不能超過定額計算消耗量（若超過需詳細說明原因），其中礦務工程的水、電消耗量可參考去年實際計算消耗量，分包工程暫不予考慮。

4. 大型材料攤銷成本明細

按當期全部施工巷道所用的管路、電纜、輸送帶等大型材料分別計算投入成本，再按財務規定的攤銷年限計算本年攤銷成本，匯總后即為大型材料成本總額指標，再根據掘進體積分攤比例計算出該單位工程的大型材料攤銷成本，最后折算成單位延米或體積指標 （注：已攤銷完的大型材料不能再計取攤銷成本）。

5. 折舊成本明細

按當期全部施工巷道所用掘進設備（包括構成固定資產的工器具）財務賬面提取的折舊額計算折舊成本總額，再根據掘進體積分攤比例計算出該單位工程的固定資產折舊成本，最后折算成單位延米或體積指標，其中設備殘值率為5%，折舊年限執行財務規定或甲乙雙方合同規定（注：折舊年限到期但經過鑒定仍能使用的設備不再計提折舊成本）。

6. 大、中修成本明細

可參考往年的固定資產設備實際大、中修成本，同時結合項目部當年具體設備情況列出維修清單，分別匯總計算出大修成本總額與中修成本總額，再根據掘進體積分攤比例計算出該單位工程的大、中修成本，最后折算成單位延米或體積指標（注：折舊期滿仍在使用的設備，由于維修概率及維修成本明顯增加，需要詳細列支）。

7. 期間成本明細

期間成本由現場管理成本（含辦公費、通訊費、汽車費、差旅費、勞保用品、辦公用固定資產折舊、會議費及裝卸搬運費等非直接生產成本（不包括管理、后勤部門人員的薪酬））、安全成本（含安全培訓費和工傷處理費）及業務招待成本等組成。

可參考往年數據和年度預算指標測定（當年單位指標原則上不得高于往年的），同時結合當年的實際情況列出說明。掘進工程現場管理成本總額根據成本管理辦法按掘進人數占項目部全體人數的比例分攤計算，再根據單位工程掘進體積分攤比例計算出該單位工程的期間成本，最后折算成單位延米或體積指標。

8. 稅金等其它成本明細

單位工程分項成本明細一覽本表由稅金及附加、財務費用、資產減值損失及營業外支出組成，其中：營業收入按照合同價執行，沒有合同價可參照類似工程進行暫估，營業稅及附加或增值稅及附加按各項目部實際繳納費率情況進行填報，據此計算出該單位工程的稅金，最后折算成單位延米或體積指標。

上述8項內容填報完成后，該單位工程的成本指標：①直接成本=人工成本+材料成本+動力成本；②間接成本=折舊成本+大型材料攤銷成本+大、中修成本；③期間成本=現場管理成本+安全成本+業務招待成本；④稅金及其它成本。單位工程成本=①+②+③+④。

三、結語

通過上述目標成本管理與控制方法的實施，使我們對煤炭成本的基本構成有了一個明確的概念，不論施工單位還是建設單位在招投標及日常成本管理與控制工作中，都能夠合理地計算出本公司實際采掘單價，通過與周圍類似煤礦的對比會發現自身存在的優勢與不足，促進企業改革創新，實現公司的良性健康發展。

*基金項目：天地科技工藝技術創新基金項目（KJ-2013-TDHT-01）。

（作者單位：北京天地華泰礦業管理股份有限公司）