中國會計(jì)的歷史改革

任顯竹

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化與發(fā)展，與經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的會計(jì)也在不斷地進(jìn)行著改革與發(fā)展。由于會計(jì)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的聯(lián)接十分緊密，研究會計(jì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢對于企業(yè)把握會計(jì)改革的歷程并且從根本上理解會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度等的應(yīng)用有著十分重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。文章主要分四個(gè)階段介紹了中國會計(jì)的發(fā)展歷史，通過闡述每個(gè)階段的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與頒布的文件舉措等，來詳細(xì)描繪現(xiàn)代中國會計(jì)的轉(zhuǎn)變由來，以歷史作為借鑒與參考，為進(jìn)一步預(yù)測會計(jì)發(fā)展趨勢提供有力依據(jù)。

關(guān)鍵詞：中國會計(jì)；歷史改革；發(fā)展階段

通常學(xué)者在說會計(jì)改革時(shí)涵蓋的方面包括會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度、會計(jì)核算體制和會計(jì)管理制度等方面的改革。從已有的歷史資料我們可以發(fā)現(xiàn)會計(jì)的改革與社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化與發(fā)展有著密不可分的關(guān)系，兩者表現(xiàn)出相互依存同時(shí)又相互促進(jìn)的關(guān)系。但是會計(jì)的變革并不是被動地受經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的影響，期間人們可以主觀地對會計(jì)改革加以影響，使其積極地促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展。

一、會計(jì)的初步形成階段

二十世紀(jì)五十年代，財(cái)政部發(fā)布了《中央重工業(yè)部所屬企業(yè)及經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一會計(jì)制度》。基于該文件，我國在1951年建立了包括鐵道運(yùn)輸部等在內(nèi)的10多個(gè)部門的會計(jì)制度，并且實(shí)行統(tǒng)一管理，這一制度的頒布與實(shí)施代表著我國會計(jì)制度的初步形成。我國在會計(jì)制度成立初期就實(shí)行了統(tǒng)一的會計(jì)管理制度，此方法是基于當(dāng)時(shí)的財(cái)政統(tǒng)一核算和管理模式制定的，順應(yīng)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理的時(shí)代背景。

我國會計(jì)建設(shè)初期之所以采用統(tǒng)一的會計(jì)制度，主要是基于對蘇聯(lián)國家經(jīng)驗(yàn)的借鑒，加上當(dāng)時(shí)我國的企業(yè)基本都是國有企業(yè)為主，統(tǒng)一管理模式更有利于國有資產(chǎn)的有效控制。我國初期的會計(jì)制度內(nèi)容主要涵蓋八大部分，包括“總則”、 “會計(jì)事務(wù)處理程序”、“會計(jì)憑證”、“會計(jì)科目”、“會計(jì)組織系統(tǒng)圖”、“會計(jì)報(bào)表”、“會計(jì)簿記”、“附則”。此次會計(jì)制度的發(fā)行使得各國有企業(yè)和經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)遵守的會計(jì)核算原則和使用方法保持一致，使得各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果更具可比性。

但是，在經(jīng)歷文革后，中國初步建立的會計(jì)制度受到了嚴(yán)重的破壞，大部分國有企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的劇烈動蕩，在經(jīng)營和管理控制上都處于十分混亂的狀態(tài)。正是經(jīng)濟(jì)建設(shè)局面的混亂與會計(jì)工作的失控，使得人們意識到穩(wěn)定持續(xù)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展必然離不開會計(jì)。基于此背景，我國財(cái)政部在1965年頒布實(shí)施了《企業(yè)會計(jì)工作改革綱要》的草案，該文件提出的改革措施對于改善會計(jì)制度的復(fù)雜性有著十分重要的意義，使得會計(jì)制度能夠更好地在企業(yè)內(nèi)部開展實(shí)施。

二、會計(jì)內(nèi)容不斷細(xì)化和擴(kuò)充階段

1984年國務(wù)院頒布實(shí)施了《國營工業(yè)企業(yè)成本管理?xiàng)l例》，旨在引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)成本管理研究，從降低成本的途徑來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的增加。在固定資產(chǎn)管理方面，國務(wù)院專門頒布了有關(guān)國有企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的管理?xiàng)l例，該條例可以提高國有企業(yè)的固定資產(chǎn)核算水平，并且可以針對折舊等進(jìn)行專門化管理，有效控制固定資產(chǎn)對會計(jì)利潤帶來的影響。在會計(jì)監(jiān)督方面，會計(jì)法上作了兩個(gè)方面的規(guī)定，第一是要對企業(yè)內(nèi)部或外部的監(jiān)督責(zé)任加以明確，在監(jiān)督上既有內(nèi)部獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)或者監(jiān)督協(xié)會的督促管理，又有外部金融機(jī)構(gòu)等組織的督促管理；第二，在企業(yè)內(nèi)部明確會計(jì)監(jiān)督的職責(zé)所在，主要是通過內(nèi)部立法，使得單位的領(lǐng)導(dǎo)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)和財(cái)會工作人員之間能夠彼此形成牽制，為企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督提供合理保障。另外，會計(jì)法還專門針對提高會計(jì)質(zhì)量等方面，強(qiáng)調(diào)了違反法律法規(guī)的責(zé)任人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，嚴(yán)重時(shí)甚至應(yīng)當(dāng)接受行政處罰。

隨著改革開放的不斷深入，我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的國際化程度不斷提高，中外合資經(jīng)營氛圍越來越濃厚。在1985年，我國財(cái)政部發(fā)布了專門針對中外合資經(jīng)營企業(yè)的相關(guān)會計(jì)制度，這一文件的頒布旨在適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境，加強(qiáng)對中外合資或合作企業(yè)的有效管理。

三、逐漸以企業(yè)實(shí)用為導(dǎo)向的會計(jì)制度的完善，開始涉及到復(fù)雜業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

我國國家經(jīng)改委在1992年發(fā)布了基于股份制改革的企業(yè)會計(jì)制度，后續(xù)又頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》兩個(gè)文件，并且針對各分行業(yè)后續(xù)又頒布了更為詳盡的財(cái)務(wù)和會計(jì)制度，以上文件簡稱“兩則兩制”。我國企業(yè)從1993年的7月份開始統(tǒng)一正式實(shí)施“兩則兩制”，這標(biāo)志著我國結(jié)束了長達(dá)幾十年的以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)構(gòu)建的會計(jì)制度，開始實(shí)施新的以市場經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)構(gòu)建的會計(jì)制度。此次改革意義重大，被稱為會計(jì)歷史上的“風(fēng)暴”，標(biāo)志著會計(jì)管理模式和體制正在經(jīng)歷著一次具有時(shí)代意義的變革，并且被認(rèn)為是與國際慣例的第一次正式接軌。其中，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》包含的內(nèi)容主要有“總則”、 “一般性原則”、 “資產(chǎn)”、 “負(fù)債”、 “權(quán)益”、 “收入”、 “費(fèi)用”、 “利潤”、 “財(cái)務(wù)報(bào)告出具”、 “附則”。《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》包含的內(nèi)容主要有“總則”、 “流動資產(chǎn)”、 “資金籌集”、 “固定資產(chǎn)”、 “無形資產(chǎn)”、 “遞延資產(chǎn)”、 “成本與費(fèi)用”、 “對外投資”、 “利潤”、 “企業(yè)清算”、 “營業(yè)收入”、 “外幣業(yè)務(wù)”、 “財(cái)務(wù)報(bào)告和評價(jià)”、 “附則”等。之后，我國財(cái)政部又發(fā)布了有關(guān)營業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、資源稅等的會計(jì)處理規(guī)定，表明隨著稅制體系的不斷完善，對企業(yè)會計(jì)處理的要求也在不段提升。1997年，我國頒布發(fā)行了第一個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則，即《關(guān)聯(lián)方管理及其交易的披露》，該文件的主要功能是加強(qiáng)企業(yè)對關(guān)聯(lián)方交易信息的披露，使企業(yè)可以更多地接受第三方監(jiān)督或者社會監(jiān)督。

四、現(xiàn)代會計(jì)制度的發(fā)展與信息技術(shù)的使用

我國財(cái)政部于2006年頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，此次新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則在不脫離我國實(shí)際國情的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同，意味著我國會計(jì)準(zhǔn)則的國際化趨同腳步越來越緊密。該準(zhǔn)則在2007年7月份開始正式實(shí)施，代表著企業(yè)發(fā)展領(lǐng)先水平的上市公司被要求必須要執(zhí)行新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，其他企業(yè)則是鼓勵實(shí)行。隨后，注冊會計(jì)師協(xié)會又在2008年宣布實(shí)施《信息披露制度》，該新制度意味著我國的上市公司開始正式建立會計(jì)信息披露制度。為了進(jìn)一步改善企業(yè)的內(nèi)部治理水平，2009年由證監(jiān)會、 保監(jiān)會、 財(cái)政部、 銀監(jiān)會還有審計(jì)署聯(lián)合發(fā)起的有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范正式在上市公司內(nèi)部實(shí)行，并且在其他中小型企業(yè)內(nèi)部則鼓勵實(shí)施，內(nèi)控領(lǐng)域管理的突破意味著我國會計(jì)事業(yè)開始走上新的階段，與國家會計(jì)管理的接軌工作也越來越緊密。

在現(xiàn)代會計(jì)制度的發(fā)展過程中，信息技術(shù)的使用也變得越來越廣泛。在2010年，我國財(cái)政部和標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會基于目前已實(shí)施的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布了商業(yè)報(bào)告語言技術(shù)規(guī)范系列的國家標(biāo)準(zhǔn)和通用標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)布意味著我國會計(jì)的發(fā)展開始進(jìn)入以商業(yè)報(bào)告語言為先導(dǎo)的信息化發(fā)展時(shí)代。目前越來越多企業(yè)開始使用財(cái)務(wù)會計(jì)軟件記錄、核算與分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，將企業(yè)的會計(jì)工作結(jié)果最大限度地融入到日常經(jīng)營與生產(chǎn)銷售決策中去，大大提高了企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作的效率，使財(cái)務(wù)管理工作逐漸成為企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一。

目前，在全球充分競爭的大市場環(huán)境下，我國的市場機(jī)制發(fā)展還存在著一定的不足，要改善我國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境現(xiàn)狀，就必須要進(jìn)一步完善現(xiàn)代企業(yè)的治理與運(yùn)行機(jī)制，尤其是在會計(jì)制度的建立上，更要切合經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際，將企業(yè)的會計(jì)管理工作逐步引導(dǎo)到自由、可持續(xù)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)中去。由此可見，大力改善會計(jì)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，進(jìn)一步完善與優(yōu)化我國的會計(jì)制度，做好會計(jì)制度的改革與創(chuàng)新，充分融入現(xiàn)代計(jì)算機(jī)信息管理技術(shù)與大數(shù)據(jù)處理技術(shù)，實(shí)現(xiàn)會計(jì)工作記錄的自動化，由核算為重點(diǎn)轉(zhuǎn)為分析管理為重點(diǎn)，對于促進(jìn)我國企業(yè)的競爭能力提升與治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化有著十分重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義，也是全球經(jīng)濟(jì)趨勢下，實(shí)現(xiàn)與國際金融經(jīng)濟(jì)趨同的重要工作內(nèi)容之一。

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（作者單位：青島市第一中學(xué)）