“營改增”對電信業的財務影響分析

張十根 胡悅

摘要：2014年4月29日，財政部、國家稅務總局發布了《關于將電信業納入營改增通知》，通知決定從2014年6月1日起，電信業在全國范圍內實行營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）?！盃I改增”必將對電信業的財務狀況、營銷模式、納稅籌劃等產生影響。文章對電信業“營改增”的相關政策進行闡述，引用最新相關數據，從財務角度分析了“營改增”對電信業的影響，并為電信企業應對“營改增”提出了相應的對策。

關鍵詞：電信業；營改增；財務影響；對策

一、電信業“營改增”的相關政策

電信業，是指利用有線、無線的電磁系統或者光電系統等各種通信網絡資源，提供語音通話服務，傳送、發射、接收或者應用圖像、短信等電子數據和信息的業務活動。電信業“營改增”納稅義務人為在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供電信業服務的單位和個人，為增值稅納稅人；電信業 “營改增”應稅服務范圍包括基礎電信服務和增值電信服務。提供基礎電信服務的稅率為11%，提供增值電信服務的稅率為6%。

二、“營改增”對電信業的財務影響

（一）對營業收入的影響

電信業實行“營改增”之前征收的是營業稅，營業稅是“價內稅”，電信企業的營業收入=營業額，此時營業收入是價稅合計總額；“營改增”之后征收的是增值稅，增值稅是“價外稅”，價款和稅收是分開來核算的，電信企業的營業收入=營業額-銷項稅額，此時營業收入為含稅營業額減去增值稅銷項稅額的凈額。假設在電信服務銷售數量和價格不變的前提下，電信企業在“營改增”前后營業收入變化情況如下表1所示。

電信業“營改增”是從2014年6月1日開始實施，至今已有1年多時間，實際情況到底如何，本文通過查閱2013年和2014年三大電信營運商的財務報表制作了表2。

從表2可以看出，在2014年“營改增”前后這兩個半年，三大運營商的營業收入都出現了不同程度的下降，其中中國聯通下降最多，降幅達到11.96%；而2014年下半年與2013年下半年同期相比，三大電信運營商收入也出現了不同程度的下降。

（二）對成本的影響

“營改增”后，電信企業的部分成本能夠獲得進項抵扣，在成本支出規模等條件不變的前提下，能在一定程度上減少企業的成本。下面以中國電信為例，分析中國電信的成本構成及抵扣情況，具體詳見表3。

從表3可以看出，中國電信各成本項目中銷售費用、一般及管理費用、其他經營費用部分能夠抵扣，絕大部分的成本項目如折舊及攤銷、人工成本不能獲得進項抵扣，網絡運行及支撐成本是否能夠抵扣受到其他行業稅收改革進程影響。因此，電信業“營改增”之后，短期內成本不會出現大的減少。

（三）對稅負總額的影響

在測算電信企業“營改增”前后稅負變化，本文主要選取營業稅、增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、企業所得稅來進行測算。在此，本文做出如下假設：

1. 假設企業提供服務的市場價格不變，營業收入（設為S）是含稅收入，營業成本（設為C）是含稅成本。城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加的稅率分別為當前增值稅、營業稅和消費稅的7%、3%和1%，這里假設不考慮消費稅，企業所得稅稅率為25%。

2. 由于電信企業提供的服務類型有基礎電信服務、增值電信服務，有些電信企業可能只提供其中一種，有些企業兩種兼而有之，故我們在此假設電信企業基礎電信服務收入占電信企業總收入的比重為a，則增值電信服務收入占電信企業總收入的比重為（1-a），其中0≤a≤100%。

假設可抵扣成本占電信企業營業成本總額的比重為b，所有的可抵扣成本均能獲得有效的增值稅專用發票。（其中0≤b≤100%）

（1）“營改增”前電信企業稅負總額

④“營改增”前相關稅負

=營業稅+城市維護建設稅+教育費附加+地方教育費附加+企業所得稅=3%S+0.33%S+0.241675S-0.25C=0.274975S-0.25C

（2）“營改增”后電信企業稅負總額

①增值稅=銷項稅額-進項稅額

3. 電信業“營改增”前后，若要使稅負總額相等，則：

（四）對利潤的影響

電信企業“營改增”之后，利潤的變化主要取決于收入和成本的變化。由于電信業“營改增”是從2014年6月1日開始，為了分析“營改增”對電信企業利潤的影響，本文選取中國電信“營改增”之前半年數據也就是2014年上半年數據來進行分析（在這里為了計算方便，把2014年6月份數據也視同“營改增”前數據處理）。根據表3的分析，可以得出中國電信2014年上半年可抵扣成本的最大金額為614.6億元，具體數據分析見表5。

從表5分析可以得出，2014年下半年中國電信的利潤預計將會出現下降，而且這種下降還是一種樂觀的估計，表5中最大可抵扣進項金額是按照17%的抵扣率來進行抵扣，實際業務中并不是所有可以抵扣的成本均可以按照17%來抵扣；此外，銷售費用、一般及管理費用、其他經營費用也只是部分能夠獲得抵扣，這里是按照全額進行抵扣，由此可見實際上中國電信“營改增”之后利潤會下降更多。

三、結論

電信業“營改增”可以完善增值稅抵扣鏈條，避免重復征稅，是我國稅制改革的重要環節?！盃I改增”對電信業的收入、成本、稅負、利潤都會產生影響，電信企業可以采取以下的一些措施加以應對：管理進項項目，最大限度增加可抵扣項；創新營銷模式，合理避稅；發展增值業務，優化業務結構；積極實行“走出去”戰略，參與國際競爭，提高我國電信企業國際競爭力。

參考文獻：

[1]財政部，國家稅務總局.關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知[Z].2014-04-29.

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[3]章勝，胥翠芬.“營改增”對電信業的影響及對策[J].財會月刊，2015（03）.

[4]葉前林，何倫志.談“營改增”對電信業的稅負的影響[J].財會月刊，2015（01）.

[5]唐志勇.電信業“營改增”面臨的機遇挑戰及應對策略淺析[J].中國總會計師，2014（09）.

（作者單位：張十根，鹽城工學院；胡悅，鎮江市財會干部學校）