會計統計方法在公共衛生財務管理中的應用

周俊紅

摘要：衛生事業財務由預算管理、收入支出管理、資產資金管理、財務活動分析等方面組成。改革開放以來，衛生財務倍受重視，各單位的收入、支出、資產管理與經濟效益緊密掛鉤，逐步推行科學管理。在改革過程中，衛生會計改革受制于會計工作的內在規律，也受制于衛生改革與發展的要求，同時也為衛生經濟理論的發展開拓了新的天地、豐富了新的內容。本文主要探討會計統計方法在公共衛生財務管理中的應用。

關鍵詞：會計統計方法;公共衛生;財務管理

改革開放以來，衛生改革的每一重大步驟都與財務、會計有關，從整體的管理體制改革到單位內部運行機制改革，以及通過加強法制建設來治理經濟秩序，都對衛生財務與會計工作提出了新的要求。從這一意義上說，衛生財務與會計的發展、完善和整個衛生改革及衛生事業的發展息息相關。

一、會計統計方法概述

一般經常被引用于評估醫院經營效率的方法，可歸納為比率分析法（Ratio Analysis）、回歸分析法（Regression Analysis）和資料包絡法（Data Envelopment Analysis）等方法。其中，比率分析法僅能針對單一投入項與產出項作效率分析，方法簡單，可迅速判斷組織的表現與一般正常值之差異，是最常用的方法。但是，比率分析法缺乏一套客觀的標準來判定效率的好壞，所得效率值仍難以斷定是否為有效率或無效率（Shermen，1984）。回歸分析法則可用于多重投入與單一產出項作回歸分析，利用統計的方法，把投入產出關系轉換成自變數與應變數之關系，依回歸所得的預測值來比較效率的高低。當時際產出大于預計產出時，為相對有效率，反之則相對無效率。資料包絡法系以線性規劃（Linear Program）模式針對同一性質的決策單位（Decision Making Unit，DMU）求出個別相對效率值，并將效率相對較佳之決策單位組合成一效率前緣（Efficient Frontier），以其他相對效率較差的單位與效率前緣之距離，判斷應改善程度，評估方式簡單、準確，近年來廣泛運用于各種效率評估中。市醫院的預算分類歸屬非營業基金，屬于基金所有的財產，均依一般公認會計原則采直線法提列折舊費用。但市醫院財產又因資金來源分別管理，分為公務財產及基金財產兩大類。其中公務財產依據政府會計規定并未計提財產折舊費用，且市醫院均依規定定期將無法使用的財產辦理報廢程序，故其財產原值均代表投入醫院生產要素之中，并以財產原值計算。該地區平均每人賦稅收入對醫院經營效率的影響為正向，即賦稅收入（所得）越高，衛生局所屬綜合醫院的經營效率越高，賦稅收入（所得）較低的地區則較難以提升醫院的經營效率。各醫院補助人事費對經營效率的影響雖顯著，但其影響卻與預期結果不同。原預期當補助人事費越高，對醫院之經營效率的正面影響越強，結果卻不然。因此，衛生局在做出逐年降低人事補助的決策是正確的。

二、公共衛生財務管理的現狀

總要素生產力包含經營效率及技術效率兩種。一般效率研究僅以經營效率作為研究對象，并未將技術效率的表現一并考量，故無法深入了解效率增長或降低的因素。至于總要素生產力是否為經營效率的先行指標，更有賴于科學方法的證實。醫院的經營除必須考慮獲利的一般條件外，還肩負著社會醫療的責任。一般績效評核可以通過獲利能力或其他財務指標加以判斷，但醫院必須考量財務指標以外的績效指標，如醫療質量、病患滿意度、教學及研究成果等。醫院雖然不以營利為目的，但并不表示可以不重視績效，尤其在面對醫保制度及同業競爭惡劣的環境下，經營效率更成為醫院生存的關鍵。

衛生財務管理方法是衛生事業單位為了實現財務目標，全面完成財務管理任務，在進行理財活動時所采取的各種技術和手段。掌握衛生財務管理的方法，對于提高財務管理水平、促進全面完成事業計劃和任務、提高衛生工作的社會效益和經濟效益都具有重要的意義。

三、會計統計方法在公共衛生財務管理中的應用

（一）強化單位內部的經濟核算和管理

十八屆三中全會以后，衛生部門逐步確立“按經濟規律辦事”的觀念，在城市人民醫院首先進行經濟管理的試點工作。在農村，衛生院率先試行醫院經濟管理，實行了浮動工資與獎金制度的改革。此后，全市醫療機構都不同程度地開展了醫院經濟管理改革，通過推行責、權、利相結合的多種形式的責任制、承包制，逐步建立起自主經營的管理體制，在提高社會效益的前提下，努力提高經濟效益。全市醫療機構通過經濟管理和改革，增收節支，增強活力，逐步使醫療衛生單位的大部分支出靠自身業務收入來補償。

（二）擴大服務項目和范圍

在經濟體制改革大潮的推動下，各縣（市、區）衛生部門和醫療衛生機構結合本地的實際情況，積極探索改革途徑，打破了傳統的醫療衛生服務和管理模式，由單一的辦醫形式轉為多種辦醫形式并存，不斷擴大服務項目和范圍，積極開展業余醫療服務和其他有償服務，允許超勞服務和專家掛牌門診。這既滿足了不同層次的醫療需求，緩和了“看病難”的矛盾，也增加了醫院的效益。

（三）改革衛生事業費的補助辦法

在通過多種措施增加收入的同時，對衛生事業費的分配也要進行改革，以取得更好的投資效果。長期以來，國家對衛生事業單位的經費補助大部分用于工資補助，而工資補助又是按人頭計算的。這樣一來，不但資金不能用到刀刃上，而且不少人還滋長了捧著鐵飯碗吃大鍋飯的思想。

（四）加強衛生局會計統計核算一體化

信息技術條件下實現的會計統計核算一體化系統（EAUS）至少存在兩方面的優點：一個是減少由分頭核算所造成的部門冗余、人員冗余、功能冗余、數據冗余;二是通過信息技術和管理科學研究方法，可以多元化地提供衛生局核算信息，滿足不同信息用戶的需求。因此，核算會計統計一體化不僅是核算性能提高的一個優化整合過程，而且也是核算系統的一個優化過程。信息提供（反映）職能主要是指以貨幣和非貨幣的計量單位，對生產經營活動或者預算執行過程及其結果進行連續、系統、全面的記錄和計算，定期編制包括財務會計報告和其他一系列內部管理所需全部會計統計資料，為經營決策和宏觀管理提供依據。信息提供職能貫穿于經濟活動的全過程，主要是從數量方面綜合反映已經發生或已經完成或將要發生的各項經濟活動，為經濟管理提供數據資料和財務會計、統計核算和管理會計信息。管理控制職能是通過核算工作對經濟活動進行控制，包括事前、事中和事后控制。控制的核心就是要干預經濟活動，保全資產，規避風險，并使之符合國家法令、法規。管理控制職能是核算工作的重要組成部分，它應該貫穿于經濟活動的全過程。

現代信息技術的普及與發展，將人類社會推進到信息時代，信息成為社會主導性資源，開發信息、全面信息共享已是必然趨勢。基于事項法和信息技術的衛生部門核算一體化為經濟信息溝通和減少社會信息不對稱創造了前所未有的條件。它不僅可以從職能上保證衛生部門核算的統一，消除衛生部門核算的“信息孤島”現象，而且還可以發揮管理科學方法的特殊作用，既能滿足宏觀國民經濟核算的要求，又能幫助衛生部門通過核算信息加強管理，并最終在競爭中取得優勢，因此具有重要的理論意義和現實價值。

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（作者單位：山東省鄒城市愛國衛生運動委員會辦公室）