關(guān)于中職《稅務(wù)會計(jì)》實(shí)踐性教學(xué)改革

李崇

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)的社會地位突顯，納稅人數(shù)量的增加，稅收規(guī)模的不斷擴(kuò)大，會計(jì)和稅收法律制度的不斷改革和完善，稅務(wù)會計(jì)逐漸被人們認(rèn)識。稅務(wù)會計(jì)的作用在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中凸顯，它對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有重要的影響作用，在企業(yè)的地位舉足輕重，社會對稅務(wù)會計(jì)人才有旺盛的需求。如何培養(yǎng)出實(shí)際工作崗位需要的應(yīng)用型人才，是職業(yè)類院校《稅務(wù)會計(jì)》課程教學(xué)的最終歸結(jié)點(diǎn)，本文從課程特點(diǎn)和中職類學(xué)生實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn)，以消費(fèi)稅稅額計(jì)算、申報(bào)和會計(jì)處理為例，對《納稅核算與申報(bào)》課程教學(xué)實(shí)踐進(jìn)行研究。

關(guān)鍵字：應(yīng)用型 教學(xué)方法 納稅環(huán)節(jié)

為適應(yīng)社會工作崗位的需求，職業(yè)類院校將《稅務(wù)會計(jì)》課程作為中職會計(jì)專業(yè)的必修課，而且作為一門非常最重要的專業(yè)課。該課程人才培養(yǎng)目標(biāo)是培養(yǎng)出社會需要的應(yīng)用型人才，所以該課程教學(xué)應(yīng)以學(xué)生掌握納稅處理技能

不僅能夠認(rèn)識不同的稅種，而且能夠計(jì)算、申報(bào)和對各種稅做賬務(wù)處理為目標(biāo)，培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力。

一、《稅務(wù)會計(jì)》教學(xué)現(xiàn)狀以及存在的問題

（一）缺少對學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng)

教學(xué)內(nèi)容主要是理論知識，實(shí)踐實(shí)訓(xùn)課程較少；而在實(shí)際稅務(wù)會計(jì)工作崗位中，往往需要一定的實(shí)踐能力和實(shí)際動手操作能力，所以僅僅知道這些理論知識是不夠的。這就要求在以后的稅務(wù)會計(jì)教學(xué)中要增加實(shí)踐實(shí)訓(xùn)教學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力，來更好的適應(yīng)社會工作崗位的需要。

（二）教學(xué)方法單一

教學(xué)還是只采用傳統(tǒng)的教學(xué)方法，老師講，學(xué)生聽，師生之間的互動較少，學(xué)生容易注意力不集中，達(dá)不到應(yīng)有的教學(xué)效果，再加上《納稅核算與申報(bào)》是一門具有很強(qiáng)實(shí)踐性的課程，如果學(xué)生僅僅通過聽講，較少進(jìn)行實(shí)踐，那么就不可能掌握納稅處理技能。比如教師給出具體經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的文字描述，學(xué)生根據(jù)這些文字描述數(shù)據(jù)做賬務(wù)處理，實(shí)際工作中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不會有文字描述，而是通過取得或填制原始憑證的形式來反映，會計(jì)人員通過分析原始憑證，判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，然后計(jì)算出應(yīng)納稅額。這說明，培養(yǎng)學(xué)生識別和分析原始憑證的能力很重要。而教師將記錄在原始憑證上的內(nèi)容轉(zhuǎn)化為文字描述，則無法培養(yǎng)學(xué)生識別和分析原始憑證的能力，學(xué)生的涉稅能力難以提升。

以上問題的存在，要求教師在以后的教學(xué)實(shí)踐過程中，根據(jù)課程培養(yǎng)目標(biāo)，結(jié)合學(xué)生的實(shí)際情況和課程特點(diǎn)，適時靈活采用多種教學(xué)方法進(jìn)行教學(xué)。

二、《稅務(wù)會計(jì)》課程特點(diǎn)

（一）課程的復(fù)雜性和綜合性

該課程教學(xué)內(nèi)容涵蓋了企業(yè)繳納的各種稅的稅收制度，包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、印花稅等，分別從認(rèn)識、計(jì)算、申報(bào)和會計(jì)處理四個方面對每一個稅種進(jìn)行講解，內(nèi)容繁多，知識點(diǎn)分散，而且稅種與稅種之間又存在相關(guān)性，比如，消費(fèi)稅和增值稅之間有著很多的關(guān)聯(lián)。在講解消費(fèi)稅的時，應(yīng)結(jié)合增值稅，注重培養(yǎng)學(xué)生的多稅種的綜合應(yīng)用能力。

（二）課程的抽象性和乏味性

該課程內(nèi)容實(shí)際上也是稅法的內(nèi)容，稅法是法律，法律知識一般比較抽象，學(xué)習(xí)起來容易讓人產(chǎn)生生硬和乏味的感覺。這就要求教師增加趣味性講授，引發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，提高學(xué)習(xí)效率。

三、中職類學(xué)生的實(shí)際情況

整體而言，中職生的學(xué)習(xí)基礎(chǔ)薄弱，對學(xué)習(xí)重視程度不高，學(xué)習(xí)自覺性較差，喜歡玩耍和參加一些娛樂活動，雖然中職類學(xué)生知識水平不高，但是智力水平不低，他們思維靈活，創(chuàng)造能力和動手操作能力較強(qiáng)。所以應(yīng)該注重“因材施教”，充分利用這些優(yōu)勢，注重實(shí)踐，培養(yǎng)學(xué)生的動手操作能力，來提升他們的涉稅技能。

四、教學(xué)實(shí)踐——采用的教學(xué)方法以及具體教學(xué)環(huán)節(jié)

基于《稅務(wù)會計(jì)》課程特點(diǎn)和中職學(xué)生的實(shí)際情況，以消費(fèi)稅稅額計(jì)算、申報(bào)和會計(jì)處理為例，筆者采用以下教學(xué)方法和教學(xué)環(huán)節(jié)，進(jìn)行教學(xué)實(shí)踐，獲得了良好的教學(xué)效果。具體教學(xué)方法和教學(xué)環(huán)節(jié)如下：

（一）主線教學(xué)法。即抓住一條或幾條主要的線路，沿著主要的線路對教學(xué)內(nèi)容講授，利用主線教學(xué)法，可以把復(fù)雜的內(nèi)容和較多的知識點(diǎn)整合到主線上，使學(xué)生的思維形成一個整體的知識架構(gòu)。例如：對于消費(fèi)稅稅額的計(jì)算這部分內(nèi)容，需要計(jì)算消費(fèi)稅稅額的情況有很多種，計(jì)算方法也有很多種，內(nèi)容復(fù)雜，知識點(diǎn)較多，這時如果依據(jù)兩條主線（納稅環(huán)節(jié)、計(jì)征方法）進(jìn)行講授，即分別對生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)，采用從價(jià)定率、從量定額和復(fù)合計(jì)征三種計(jì)征方法，進(jìn)行消費(fèi)稅稅額計(jì)算講授，使得學(xué)生對這部分知識有一個整體的概念和框架，不會感到內(nèi)容的繁雜，從而增加學(xué)生的學(xué)習(xí)動力，提高學(xué)習(xí)積極性，提高教學(xué)效果；如果沒有這兩條主線，而是針對每種需要繳納消費(fèi)稅的情況進(jìn)行講授，則會顯得內(nèi)容比較分散，不易形成一個整體的概念，容易混淆，產(chǎn)生思維混亂。采用主線教學(xué)法，很清晰明了地總結(jié)出消費(fèi)稅稅額計(jì)算的知識框架，例如，生產(chǎn)環(huán)節(jié)框架如圖1。

（二）案例教學(xué)法，即在講授過程中，列舉具體的實(shí)例。實(shí)例要貼近學(xué)生生活，再增加一些趣味性，以便吸引學(xué)生注意力。例如：××同學(xué)家里生產(chǎn)銷售“一秒變白”牌化妝品，2011年5月23日，銷售額為1000000元（含稅），款項(xiàng)已經(jīng)收到，請計(jì)算該同學(xué)家應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額是多少？在每個納稅環(huán)節(jié)的每種計(jì)算方法下，均讓學(xué)生進(jìn)行相關(guān)計(jì)算實(shí)訓(xùn)，實(shí)訓(xùn)過程以學(xué)生為主體，教師加以引導(dǎo)，然后師生共同總結(jié)出消費(fèi)稅稅額計(jì)算題的解題步驟，利用這個步驟，幫助學(xué)生解答以后遇到的練習(xí)題。步驟如下：

a.根據(jù)題意，確定納稅環(huán)節(jié)。

b.確定稅目，然后查消費(fèi)稅稅率（額）表，判斷出其采用的計(jì)算方法。

c.確定計(jì)稅依據(jù)，根據(jù)不同的計(jì)算方法，確定銷售額或銷售量。若從價(jià)

計(jì)征，則確定銷售額；若從量計(jì)征，則確定銷售量；若復(fù)合計(jì)征即要確定銷售額又要確定銷售量。

d.最后根據(jù)不同環(huán)節(jié)下得計(jì)算公式，把消費(fèi)稅稅額計(jì)算出來。

消費(fèi)稅稅額講授結(jié)束后，為進(jìn)一步提升學(xué)生的納稅核算能力，結(jié)合已學(xué)的增值稅稅額計(jì)算，再列舉幾道實(shí)訓(xùn)題，讓學(xué)生計(jì)算出應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅分別是多少，最后從不同的角度總結(jié)出增值稅和消費(fèi)稅的關(guān)系。

（三）任務(wù)驅(qū)動教學(xué)法，即教師創(chuàng)設(shè)教學(xué)情境，指定任務(wù)，讓學(xué)生在規(guī)定的時間內(nèi)完成任務(wù)，并且給予完成任務(wù)的學(xué)生獎勵。

根據(jù)中職學(xué)生喜歡玩耍和娛樂的特點(diǎn)，通過做游戲，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，使學(xué)生參與到課堂，提高其學(xué)習(xí)積極性。

游戲?qū)嵤┘?xì)則：①通過滾動大屏幕搖學(xué)號的方式，先選3名學(xué)生到講臺，分別扮演三種計(jì)征方法。②再繼續(xù)進(jìn)行滾動搖學(xué)號，依次選9名學(xué)生到講臺，隨機(jī)抽取卡片，卡片學(xué)生在課前準(zhǔn)備，卡片上寫有消費(fèi)品名稱，如果學(xué)生認(rèn)為自己抽到的是應(yīng)稅消費(fèi)品，則留下來，然后判斷該應(yīng)稅消費(fèi)品采用的計(jì)征方法，判斷出后，站在扮演相應(yīng)計(jì)征方法的學(xué)生旁邊；如果認(rèn)為，抽到是非應(yīng)稅消費(fèi)品，則回到座位。這樣就把臺上12名學(xué)生分成了3組，每組4人，再將臺下的學(xué)生平均分配到每一組。

將課前準(zhǔn)備好的案例，分發(fā)給每一組，每組5個案例題目，每組臺上和臺下的同學(xué)團(tuán)隊(duì)合作，進(jìn)行比賽，最后根據(jù)比賽結(jié)果對整組獎勵——加分。按照完成的快慢和準(zhǔn)確度的不同，所加分?jǐn)?shù)也不同，最準(zhǔn)確的，最先完成的，加分最多。教師對最終完成情況予以記錄。

筆者通過記錄結(jié)果得知：這種趣味性游戲可以讓學(xué)生積極地參與到課堂，掌握所學(xué)內(nèi)容，不僅使其牢牢記住應(yīng)稅消費(fèi)品的名稱、計(jì)征方法，而且能夠準(zhǔn)確計(jì)算消費(fèi)稅稅額，取得不錯的教學(xué)效果。

（四）情景仿真教學(xué)法，即模仿實(shí)際工作崗位的程序環(huán)境進(jìn)行教學(xué)。以“消費(fèi)稅納稅申報(bào)和會計(jì)處理”為例創(chuàng)造一個真實(shí)的納稅申報(bào)流程環(huán)境，首先要有課前準(zhǔn)備工作，即課前先將學(xué)生分成4組，分別扮演A、B、C、D企業(yè)，假設(shè)四個企業(yè)均為一般納稅人并且為常見企業(yè)，具有一定的代表性，納稅期限均為一個月。其中A、B均為卷煙廠（卷煙是復(fù)合計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品），C為煙絲廠（煙絲是從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品），D為啤酒廠（啤酒是從量計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品），每個企業(yè)6人。教師給出四個企業(yè)之間在一個月內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并且讓學(xué)生根據(jù)這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備自己所在企業(yè)需要的相關(guān)證件和票據(jù)等，比如：工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記表、稅務(wù)登記證、轉(zhuǎn)賬支票、現(xiàn)金支票、增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票、出庫單、記賬憑證和相應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅申報(bào)表等。然后在課堂上，從建立企業(yè)開始，學(xué)生演示整個涉稅過程的來龍去脈，教師則扮演工商局和稅務(wù)局工作人員的角色。流程為：建立A、B、C、D四個企業(yè)→企業(yè)之間發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來→賬務(wù)處理并計(jì)算消費(fèi)稅額→填寫相關(guān)材料申報(bào)納稅。例如：以A企業(yè)為例，先到工商局——教師處領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照，然后準(zhǔn)備相關(guān)資料，到稅務(wù)局——老師處去辦理稅務(wù)登記，并填寫稅務(wù)登記表，審核通過后，領(lǐng)取稅務(wù)登記證。然后進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，例如：12日，銷售100箱卷煙給B企業(yè)，款項(xiàng)已經(jīng)收到，那么A開出增值稅專用發(fā)票給B，B開出轉(zhuǎn)賬支票給A，A填寫一張出庫單。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，A企業(yè)的會計(jì)拿到的原始憑證有增值稅專用發(fā)票（記賬聯(lián)）、出庫單和轉(zhuǎn)賬支票，根據(jù)原始憑證，填寫記賬憑證，并計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，填寫消費(fèi)稅稅額計(jì)算表。月底，對一個月應(yīng)該交的消費(fèi)稅額進(jìn)行匯總并計(jì)算最終應(yīng)該繳納的稅額，最后準(zhǔn)備稅務(wù)部門要求的相關(guān)資料，由辦稅員到稅務(wù)部門申報(bào)納稅，填寫卷煙納稅申報(bào)表。這樣讓學(xué)生“身臨其境”，置身于真實(shí)納稅申報(bào)流程環(huán)境中，提升實(shí)踐應(yīng)用能力，同時讓學(xué)生親身體會到稅和財(cái)務(wù)是一個不可分割的整體。

結(jié)論：通過以上教學(xué)實(shí)踐，在很短的時間內(nèi)，學(xué)生的消費(fèi)稅稅額計(jì)算能力和賬務(wù)處理能力得到明顯提升，并且能夠準(zhǔn)確填寫納稅申報(bào)表，同時可以掌握整個涉稅過程，為以后的工作崗位打下良好的基礎(chǔ)。