論我國現(xiàn)行個人所得稅制度以及不足之處

杜靜

【摘 要】 本文介紹了我國個人所得稅制度的內(nèi)容，分析了我國現(xiàn)行個人所得稅制存在的不足之處，提出了改革建議。要堅持綜合征收和分類結合的個人所得稅制的改革目標，采取相應的實質(zhì)性措施，盡快增大綜合計征的分量，加速夯實綜合計征的基礎。以實現(xiàn)按凈所得征稅的目的。

【關鍵詞】 個人所得稅;征收范圍;稅率;存在不足;改革建議

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善，個人所得稅制度在調(diào)節(jié)個人收入分配、調(diào)節(jié)經(jīng)濟等方面都發(fā)揮著舉足輕重的作用。依照我國稅法的規(guī)定，個人所得稅是指國家對本國公民、居住在本國境內(nèi)的個人的所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅。當前，我國個人所得稅的特點主要有：一是在征收制度上實行分類征收制，二是在費用扣除上定額和定率扣除并用，三是在稅率上累進稅率和比例稅率并用，四是在申報繳納上采用自行申報和代扣代繳兩種方法。本文從納稅人、征收范圍、稅率、應納稅所得額的規(guī)定等四個方面對我國目前實行的個人所得稅制度進行解讀，在此基礎上，結合實際指出了我國現(xiàn)行個人所得稅制存在的不足之處，并針對存在的不足之處提出了改革建議。

一、我國個人所得稅制度的內(nèi)容

1、納稅人

根據(jù)我國的稅法規(guī)定，個人所得稅的納稅義務人是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在中國境內(nèi)居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人。當前，需要繳納個人所得稅的納稅人不僅包括公民和個體工商戶，還包括中國香港、澳門、臺灣同胞及外籍個人。根據(jù)國際慣例，我國采用了各國常用的住所和居住時間兩個判定標準，把個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。對于居民納稅人而言，其承擔的是無限納稅義務;對于非居民納稅人而言，其承擔的是有限納稅義務。

2、征收范圍和稅率

對于個人所得稅的征稅對象而言，指的是個人取得的應稅所得。根據(jù)我國法律的規(guī)定，個人所得稅的征稅項目一共設有十一項：第一項是工資薪金所得;第二項是個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得;第三項是對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得;第四項是勞務報酬所得;第五項是稿酬所得;第六項是特許權使用費所得;第七項是利息、股息、紅利所得;第八項是財產(chǎn)租賃所得;第九項是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;第十項是偶然所得;第十一項是經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。

我國個人所得稅稅率按照各應稅項目分別采用超額累進稅率和比例稅率兩種形式。在個人所得稅的十一項征稅項目中，第一項適用7級超額累進稅率，稅率最低一級為3%，最高一級為45%;第二項、第三項適用5級超額累進稅率，稅率最高一級為35%，最低一級為5%;第五項、第四項、第六項、第七項、第八項、第九項、第十項、第十一項實行比例稅率，其中對第五項適用20%的比例稅率，并按應納稅所得額減征30%;對第四項所得一次性收入畸高的，除過按照20%的稅率征稅外，應納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成，超出50000元的部分，加征十成。

3、應納稅所得額的確定

我國個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應納稅所得額，應納稅所得額指的是個人取得的各項收入減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額之后的余額。現(xiàn)就具體的應稅項目所得額的確定闡述如下：

第一項的應納稅所得額是以每月收入額減除費用3500元后的余額。另外，對于在我國境內(nèi)沒有住所而在我國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅人和在我國境內(nèi)有住所而在我國境外任職或者受雇而取得工資、薪金所得的納稅人，每月在減除3500元費用的基礎上，再附加減除費用1300元，合計減除費用4800元。

第二項的應納稅所得額是以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額。另外，對于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，其應納稅所得額是以每一納稅年度的收入總額、減除成本、費用以及損失后的余額。對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個體工商業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為每年42000元（即每月3500元）。

第三項的應納稅所得額是以每一納稅年度的收入總額、減除必要費用后的余額。

第四項、第五項、第六項是每次收入低于4000元的，減除費用800元，超過4000元以上的定率減除20%的費用，其余額作為應納稅所得額。

第八項的應納稅所得額是每次收入低于4000元的，減除費用800元，超過4000元以上的，定率減除20%的費用。另外，納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費附加，可持完稅（繳稅）憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。準予扣除的項目除了規(guī)定費用和有關稅費外，還準予扣除能夠提供有效、準確憑證，證明由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用。允許扣除的修繕費用，以每次800元為限。一次扣除不完，準予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。

第九項是以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費后的余額作為應納稅所得額。

第七項、第十項、第十一項是以每次的收入額作為應納稅所得額。

二、我國現(xiàn)行個人所得稅制存在的不足

個人所得稅現(xiàn)已成為我國稅收體系中最具活力、最具增收潛力的稅種，但是我國現(xiàn)行個人所得稅的制度中還存在許多不足之處，影響其功能的發(fā)揮。我國目前實行的是分類稅制，將個人收入主要分成三大類11個小項，并根據(jù)不同的征稅項目，實行不同的計征辦法和稅率表格。如此安排其優(yōu)點是方便征管，可以從源征稅，代扣代繳，有效防范偷稅漏稅。但存在的缺點如：工薪階層的工薪所得由于征收方便，成為個人所得稅的主要稅源，另外，工薪所得的扣除因素單一化，沒有考慮撫養(yǎng)人口等家庭負擔因素，對撫養(yǎng)人口較多的納稅人不公平;再如，我國目前的起征點其實是扣除額或?qū)鄢~的一種誤讀?？鄢~最重要的特點應該是差異化，即不同經(jīng)濟境遇的人適用不同的扣除規(guī)定，從而體現(xiàn)凈所得的征稅原則。目前存在這種誤讀，究其原因，是我國個人所得稅實行了標準化的扣除額，也就是說讓不同經(jīng)濟境遇的人適用了統(tǒng)一的扣除標準。忽略了人與人之間的費用開支差異條件下所進行的個人所得稅調(diào)節(jié)，不符合凈所得的征稅原則，有失我國的社會公平。

三、改革建議

要想取得個稅改革的實質(zhì)進展，我們不能僅僅滿足于小步微調(diào)，一定要下大決心，堅持綜合征收和分類結合的個人所得稅制的改革目標，采取相應的實質(zhì)性措施，盡快增大綜合計征的分量，加速夯實綜合計征的基礎。具體來說，除過一部分以個人存款利息所得為代表的特殊收入項目繼續(xù)實行分類所得稅制以外，其余的收入都將納入綜合所得稅制的覆蓋范圍，從而構建一個適應有效調(diào)節(jié)收入分配差距需要的現(xiàn)代個人所得稅制格局。當前，隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國城鄉(xiāng)居民的收入來源日益多元化，在此背景下，建立在綜合性收入基礎上進行個人所得稅的調(diào)節(jié)，無疑是更加貼近城鄉(xiāng)居民收入分配差距現(xiàn)實需要的調(diào)節(jié)。同時，在計算納稅人綜合收入的時候，由于納稅人居住區(qū)域不同、撫養(yǎng)或贍養(yǎng)人口不同、身體狀況不同等因素而形成的負擔差異，便有了據(jù)實核算、相應扣除并再予征稅的可能。這就使得個人所得稅計征中的減除額有了實行差異化的可能。這也有利于不同經(jīng)濟境遇的人跳出標準扣除額的局限而適用差異化的扣除規(guī)定，實現(xiàn)按凈所得征稅的目的。此外，這還可以消除扣除額被人們誤讀為起征點的習慣。

在個人所得稅改革未能循著既有改革方案的軌道如期向前推進的背景下，人們圍繞個人所得稅而形成的諸如家庭聯(lián)合申報、基本醫(yī)療醫(yī)藥費用扣除、住房貸款利息扣除、子女教育費用扣除等多方面的訴求，越來越凝聚到其可以看得見、摸得著的線索上，即提升“工薪所得減除費用標準”。當前，人們對現(xiàn)行個稅的不滿抱怨越來越集中于其可以直接感知、立竿見影的項目即“工薪所得減除費用標準”。究其原因是 “工薪所得減除費用標準”的調(diào)整只不過是個稅改革或調(diào)整中的一個細小的事項。在綜合與分類相結合的個稅改革沒有取得突破進展的情況下，如果僅一味地提升它的數(shù)量標準，不僅不會實現(xiàn)個稅的改革目標，還會阻礙改革的進程。另外，從提高居民收入水平的和拉動最終消費需求的目的出發(fā)，綜合考慮，提高工薪所得減除費用標準，可能并非唯一、更非決定性的辦法。

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