淺談稅務籌劃在企業(yè)財務管理中的應用

摘 要：稅務籌劃是納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享受最大的稅收利益。稅收籌劃作為一種企業(yè)籌劃行為，同時也是一種財務管理活動，正被越來越多的企業(yè)和財務人員所接受，成為現(xiàn)代財務管理工作的重要組成部分。

關鍵詞：稅務籌劃;財務管理;應用

一、稅務籌劃的概念及特點

（一）稅務籌劃的概念

一般認為，稅務籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅務籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學、合理和周密的安排，以達到少繳緩繳稅款目的的一種財務管理活動。狹義的稅務籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應政府稅收政策導向為前提，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，對自身經(jīng)營、投資和分配等財務活動進行科學、合理的事先規(guī)劃與安排，以達到節(jié)稅目的的一種財務管理活動。

（二）稅務籌劃的特點

1.合法性。稅法是國家制定的用于調(diào)整國家和納稅人之間，在征納稅方面的權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱，它是國家依法征稅及納稅人依法納稅的行為準則。根據(jù)稅收法規(guī)原則，國家征稅必須有法定的依據(jù)，納稅人也只需根據(jù)稅法的規(guī)定繳納其應繳納的稅款。

2.籌劃性。納稅人則可以在其做出決策之前，明確國家的立法意圖，設計多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負，挑選出能使企業(yè)整體效益達到最大的方案來實施。

3.目的性。稅收籌劃的目的是降低稅收支出。

二、企業(yè)稅收籌劃與財務管理的關系

通過科學的稅收籌劃可以實現(xiàn)“企業(yè)稅收利益最大化”的籌劃目標，這一目標與企業(yè)財務管理目標──“企業(yè)價值最大化”是一致的，并且有利于財務管理目標的實現(xiàn)。其次，財務管理工作的有效開展是稅收籌劃得以實現(xiàn)的保證。任何一項稅收籌劃實踐，都離不開財務管理手段的運用，財務管理工作的內(nèi)容包含了稅收的籌劃，有人也將稅收籌劃定義為一種財務管理活動。

三、稅收籌劃在企業(yè)中的應用

稅收籌劃是基于不違法并且運用稅收法律、法規(guī)以及財務會計政策的有關規(guī)定的基礎上進行的，所以進行稅收籌劃實際上也是一個選擇運用稅收法律、法規(guī)、財務會計政策，以及其他經(jīng)濟法規(guī)的過程。稅收籌劃在企業(yè)中的運用主要有以下幾個方面：

（一）投資環(huán)節(jié)的稅務籌劃

1.組建形式的選擇。子公司為獨立法人，可享受包括免稅期在內(nèi)的許多優(yōu)惠政策，獨立繳納企業(yè)所得稅。分支機構不是獨立法人，不能享受稅收優(yōu)惠，其損益與總公司的損益合并計算繳納企業(yè)所得稅。因此，可以利用子公司和分公司的各自特點進行稅務籌劃：當分支機構所在地稅率較低時，宜采用子公司形式;總機構所在地稅率較低時，宜采用分公司形式。

2.投資地點的選擇。企業(yè)需要對投資地稅收待遇進行充分考慮。有時國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內(nèi)對其實行政策傾斜。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導向和稅法的立法意圖。因此，在國內(nèi)進行投資時，應適當選擇這些稅收優(yōu)惠地區(qū)。

（二）生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅務籌劃

1.收入的稅收籌劃。企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來進行稅收籌劃。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過適當控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產(chǎn)品知名度，充分挖掘其潛在的市場占有率，提高獲利初期的利潤水平，從而獲得更大的節(jié)稅利益。

2.成本費用的稅務籌劃。成本的增加或利潤的減少總離不開會計成本核算和費用攤銷。所得稅是企業(yè)的一種現(xiàn)金流出，它的大小取決于利潤大小和稅率高低，而利潤大小則受成本費用核算方法的影響。

3.存貨計價方法的選擇。國家稅法規(guī)定，存貨的計價方法主要有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法。2000年5月16日，國家稅務總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，對后進先出法的使用進行了限定，即只有企業(yè)正在使用的存貨實物流程與后進先出法相同時，才可以采用后進先出法確定發(fā)出或領用存貨的成本。因此，對企業(yè)來說，在物價持續(xù)上漲的情況下，只有當企業(yè)正在使用的存貨實物流程與后進先出法一致時，才可以使用后進先出法，否則只能采用別的存貨計價方法。

4.利用折舊方法的合理選擇。折舊是固定資產(chǎn)由于損耗而轉移到產(chǎn)品成本中去的那一部分價值。折舊的計算和提取必然關系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負輕重。當然，由于企業(yè)折舊方法上存在差異，也就為企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能。由于新的會計制度及稅法對固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計提折舊，以此達到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。

5.利息費用支出。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間向金融機構借款的利息支出按實際發(fā)生數(shù)扣除，向非金融機構借款的利息支出不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分準予扣除。因此，企業(yè)應盡量避免向金融機構以外的單位和個人借款，這樣借款利息支出就可在稅前全額扣除。

（三）利潤分配環(huán)節(jié)的稅務籌劃

1.利用稅前利潤彌補以前年度虧損。對企業(yè)發(fā)生的年度虧損，稅法允許用下一年度的稅前利潤彌補，下一年度利潤不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過五年。

2.股利分配。股利分配方式主要有兩種：現(xiàn)金股利和股票股利。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，個人股東獲得現(xiàn)金股利，按規(guī)定的20%稅率繳納個人所得稅，而取得股票股利卻不需交納個人所得稅。因此，企業(yè)可以對現(xiàn)金股利的發(fā)放比例進行籌劃。

稅收籌劃是一個企業(yè)走向成熟、理性的標志，它是企業(yè)一種長期行為和事前籌劃活動，需要具有長遠的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，有時還要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結合起來，選擇能使企業(yè)總體收益最大、最優(yōu)的方案。只有這樣，才能真正做到“節(jié)稅增收”。

作者簡介：梁春海（1968–），男，天津工程職業(yè)技術學院財務處主任。