淺談內部審計項目質量控制

雒文彥

摘 要：本文從加強審計質量控制角度，通過建立審計項目質量保證體系，闡述審計項目質量控制過程要點。

關鍵詞：審計質量;控制;評估

一、審計質量與審計項目質量的關系

審計項目是審計質量的基礎，審計工作目標能否實現，還需要通過審計項目的具體落實來體現，否則，審計質量管理就成了無本之木，無源之水。因此，加強審計質量控制也就是要以審計項目為中心開展制度、人員、組織管理等方面的質量控制。

二、審計項目質量控制思路

（一）建立完善的審計項目質量保證體系

審計項目質量保證體系包括職業道德保證體系、制度保證體系、組織保證體系、技術保證體系、人力資源保證體系五個方面：

1.按照國際慣例，職業道德規范在內部審計準則的框架中居于最高層次，具有法定約束力，因此，在內部審計職業規范中，應將其應置于內部審計框架之最高層次。

2.就審計部門而言，現有的組織機構是以處、室為單位，按照財政、金融、行政事業等專業進行明確的職責劃分，分別承擔分管的審計工作，具有嚴格部門化、管理跨度窄，信息溝通量小，可以嘗試對審計部門現有組織結構模式進行變革，通過建立審計項目質量管理小組、審計項目質量管理專職機構等，統一組織協調質量保證體系管理小組，為審計項目質量管理打好組織基礎。

3.審計機構進行審計質量控制，僅僅依靠行業協會制定的準則是不夠的，還必須針對本單位的審計工作制定具體的審計作業質量標準，作為內部評價審計質量、考核審計工作業績的客觀依據。

4.信息和網絡技術對審計項目質量產生了重要影響。審計人員至少應逐步達到具備一定的數據采集、數據分析、信息傳遞、項目管理、信息查詢能力，一部分人員應達到具備編程能力，掌握一些較為復雜的數據庫和操作系統能力。

5.審計部門通過規劃、招聘、測評、選拔，獲取組織所需的人員。通過薪酬、考核、晉升等管理方式，全面提升審計員綜合素質。

（二）審計項目質量過程控制

審計項目質量應該從以下幾個環節和內容入手，以實現審計項目全流程、各環節的管理和監控：

1.審計項目計劃的控制

審計項目計劃控制內容為：（1）計劃制訂依據的正確性。主要控制審計項目計劃是否符合上級審計部門的要求和重點，所確定的審計目的、審計內容等是否充分考慮到本單位經營管理存在的突出問題以及職工群眾關心的熱點、難點問題。（2）審計項目計劃審核控制。主要看審計項目計劃的審核環節是否符合內部控制業務流程。（3）審計項目計劃執行控制。檢查審計項目計劃落實情況，分析審計項目計劃制訂是否達到預期目的。（4）審計項目計劃科學性控制。主要控制審計目標、審計重點、審計資源安排、被審計單位數量的確定是否科學，目標是否明確，重點是否突出，資源配置是否恰當。

2.審計實施方案的控制

審計實施方案的控制內容為：（1）方案編制的科學性。主要控制審計實施方案是否根據前期調查結果編制，審計時間安排是否合理，審計對象是否明確，審計主要依據是否充分等。（2）審計方案審批程序的遵循性。主要控制審計部門按業務流程每個環節是否正確履行了審批程序，是否經審計部門負責人批準。（3）審計方案執行的效果性。主要控制審計人員是否按照審計實施方案開展審計項目。

3.審計組人員的控制

審計組人員的控制內容為：（1）任職經歷。主要是對審計組長或主審的任職經歷進行控制。（2）專業勝任能力。包括調查研究、綜合分析、專業判斷等。（3）職業德水平。主要包括審計人員品德、職業紀律、職業責任等方面的內容。（4）回避制度。主審和重要審計人員應實施回避制度。

4.審計程序的控制

如果審計程序出現問題。那么，其他方面即使符合要求，也會給審計項目質量帶來嚴重影響，審計程序的控制主要內容為：

（1）審計程序的健全性。審計部門開展審計項目的程序一般包括審前調查程序、審計通知書的編審、審計通知送達程序、審計方案編寫程序、審計證據的取證程序、審計報告的編寫和審核程序、審計審理程序等。缺少這些程序，審計項目質量就難以得到保證。

（2）審計程序執行的有效性。主要通過項目確認書、業務文書送達回執、審理單和簽發單控制各個環節是否有效履行審計程序。

（3）審計程序設計的科學性。審計程序是否能保證審計人員完成既定的工作任務，同時又不額外增加審計成本。

5.審計技術方法的控制

包括傳統審計手段的基礎上發展的分析性復核、審計重要性水平和審計風險評估、審計抽樣等新的審計技術方法，如果這些技術方法使用不當也會對審計項目的質量帶來影響，造成審計失誤。

審計技術方法控制內容為：（1）技術方法的適用性。主要控制審計技術方法的使用是否符合規定的范圍和條件。（2）技術方法的準確性。主要控制運用審計技術方法計算、測試、評估的過程和結果是否準確，是否能夠依賴此結果作為支持審計結論的審計證據。

6.審計質量控制環境

從根本上說審計項目質量高低取決于審計部門的質量控制環境的好壞。

審計項目質量控制環境的控制內容是：（1）質量控制環境。主要檢查審計部門領導是否對審計質量高度重視，審計部門是否定期開展審計項目質量教育活動等。（2）質量控制標準的可操作性。主要控制審計項目質量控制標準是否足夠細化并具有可操作性。（3）審計項目質量責任的明確性。

（三）審計項目質量的后評估

審計質量后評估一般是選擇那些具有典型特點的審計項目。如需要吸取經驗教訓，明顯失敗的審計項目，需要總結經驗，比較成功的審計項目，需要檢驗審計規章制度合理性或審計技術方面有效性的審計項目以及拓展審計業務范圍創新性審計項目等。

參考文獻：

[1]王會金.審計心理學[M].中國財政經濟出版社，2010.07：306-333.

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