電算化審計研究

文星宇

摘 要：1979年，我國開始了會計電算化試點(diǎn)，至今已是三十多年的光陰。實(shí)踐證明會計電算化加快了處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的速度，對會計核算和監(jiān)督職能的發(fā)揮起到了重要的作用。但會計電算化的廣泛應(yīng)用給審計工作帶來了許多問題，使傳統(tǒng)手工審計顯示出許多的不適應(yīng)。在這個電算化會計快速發(fā)展的時期，人們把大部分精力投入到了電算化財務(wù)會計實(shí)務(wù)操作中，而忽略了另一大潛在問題的萌芽——電算化審計。

關(guān)鍵詞：電算化審計；信息系統(tǒng)；會計；審計

一、開展電算化審計的必要性

1、與國際審計準(zhǔn)則接軌

隨著我國的不斷發(fā)展和深入改革，我國正在一步步與國際接軌，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時，如果輔助經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制度準(zhǔn)則沒能跟上，則會導(dǎo)致我國經(jīng)濟(jì)畸形發(fā)展，不能夠建立健全良好的市場制度。目前，國際市場在電算化審計方面已經(jīng)達(dá)到了先進(jìn)水平，為與世界的接軌，我國必須要加快電算化審計的發(fā)展，從理論和實(shí)踐方面加快步伐，趕上世界腳步。

2、與迅猛發(fā)展的電算化接軌

會計電算化的迅速發(fā)展，客觀上要求審計工作能夠跟上步伐，盡快實(shí)現(xiàn)電算化審計。在我國，幾乎所有的大型公司都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會計電算化，大部分的中小企業(yè)也實(shí)現(xiàn)了電算化操作，以往的手工做賬已經(jīng)逐步的被替代，各種財務(wù)軟件已經(jīng)趨于成熟。

二、我國電算化審計發(fā)展中存在的問題

（一）我國電算化審計的現(xiàn)狀

在規(guī)章制度方面，我國已經(jīng)初步建立了相關(guān)的審計準(zhǔn)則和規(guī)范。1999年誕生的《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第20號——計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》是我國第一個與信息系統(tǒng)相關(guān)的準(zhǔn)則。在實(shí)務(wù)方面，審計軟件的開發(fā)逐步走向商品化，近幾年我國在這一方面有比較大的突破，也研制出了審計檢索軟件、預(yù)算審計軟件、外資審計軟件、審計抽樣軟件等比較實(shí)用有效的軟件。

（二）我國電算化審計面臨的問題

1、電算化本身固有的問題

隨著電算化軟件在我國財會行業(yè)的不斷覆蓋和加深，電算化軟件在進(jìn)行著不斷地升級和改進(jìn)，但尾隨其后的電算化審計軟件沒能得到有效的提升和改進(jìn)，使得電算化審計軟件一步步滯后。加之懂得計算機(jī)編程的開發(fā)人員不熟悉審計會計業(yè)務(wù)，而審計人員又對計算機(jī)知識了解不深，造成了審計軟件的不完善，操作不穩(wěn)定等特點(diǎn)。

2、技術(shù)問題

專業(yè)審計軟件市場的不完善使得本身審計軟件定義方便，自由度大，不易統(tǒng)一，難以形成規(guī)范的操作模式，系統(tǒng)性不強(qiáng)，各底稿之間不易連接，尤其是與被審計單位的電算化系統(tǒng)難以直接連接以獲取資料。

三、我國電算化審計形成這些問題的原因

（一）電算化審計相關(guān)法律規(guī)范不夠健全

一方面，目前我國的電算化審計由于自身發(fā)展的不完善，使得這方面的法規(guī)無法從軟件的設(shè)計、執(zhí)行方面給出具體完整的規(guī)章制度。另一方面，我國的電算化審計沒有達(dá)到國際水平，中國走的是中國特色的發(fā)展道路，不同于美英等資本主義國家，又無法盲目借鑒國際先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)法規(guī)，找出一條適合我國的電算化審計方面的法律規(guī)范還有待進(jìn)一步的探索。

（二）電算化審計組織結(jié)構(gòu)和軟件評審機(jī)制不完善

電算化審計是計算機(jī)和審計工作的結(jié)合過程，處在初步階段的我國審計工作在軟件的設(shè)計、結(jié)構(gòu)和評審機(jī)制方面都還存在諸多不完善的因素。目前進(jìn)行審計項目時，以成立審計組的形式，由組長帶頭安排審計工作，組織審計組員進(jìn)行審計，在進(jìn)行審計時沒有特別的審計方法和特殊的審計程序，組織結(jié)構(gòu)相對簡單。

（三）電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制不健全

企業(yè)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制由于軟件自身涉及我國各行各業(yè)，內(nèi)部控制制度的涉及無法深入每一行業(yè)進(jìn)行調(diào)查，也無法針對每一公司具體情況來設(shè)置內(nèi)部控制，以至于有些公司的內(nèi)部控制制度顯得不那么合理，加之內(nèi)部控制由于其依賴于電算化系統(tǒng)，容易產(chǎn)生故障和損壞。

五、我國電算化審計發(fā)展的對策

（一）完善我國電算化審計相關(guān)法律法規(guī)

電算化審計準(zhǔn)則是對電算化審計提出的標(biāo)準(zhǔn)化準(zhǔn)則，是衡量審計工作的標(biāo)準(zhǔn)，也是對審計質(zhì)量的保證。傳統(tǒng)的審計準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不適用于不斷變化的電算化審計，在原有的標(biāo)準(zhǔn)和基礎(chǔ)上建立新的與電算化相適應(yīng)的審計準(zhǔn)則迫在眉睫。

（二）提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)計算機(jī)和專業(yè)審計水平

制約我國電算化審計發(fā)展的一大關(guān)鍵因素就是缺乏合適的復(fù)合型人才。要想快速發(fā)展我國的電算化審計，人才是不可缺少的，在我國這樣的復(fù)合型甚少，因此我們要大力開展培訓(xùn)工作，培養(yǎng)這方面的人才，對審計人員進(jìn)行資格化管理。

（三）規(guī)范電算化審計商品軟件市場，嚴(yán)格審計軟件開發(fā)準(zhǔn)入

電算化的推廣和運(yùn)用給我們積累了強(qiáng)大的經(jīng)驗(yàn)，電算化自我國推廣的初期，會計軟件也是自行開發(fā)，沒有統(tǒng)一的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)。1988年在國家政策的扶持下，相繼建立了幾百家專門從事會計軟件開發(fā)與銷售的公司，開發(fā)出一批通用軟件，統(tǒng)一規(guī)范了電算化軟件市場。從中我們不難發(fā)現(xiàn)，電算化軟件和電算化審計軟件發(fā)展的相似之處，處在電算化審計發(fā)展的初期，政府應(yīng)當(dāng)聚集一批老資格的審計人員和軟件開發(fā)人員組成幾個專門的電算化審計軟件開發(fā)公司，這些人員合在一起能夠從宏觀方面把握整個電算化審計軟件開發(fā)的全過程，從而設(shè)計開發(fā)出一批合理易用的電算化審計軟件。

（四）建立統(tǒng)一的審計接口，可驗(yàn)證的數(shù)據(jù)通道

審計接口的統(tǒng)一既需要電算化軟件預(yù)留同一可用的數(shù)據(jù)通道，也需要審計軟件具有統(tǒng)一合理的數(shù)據(jù)通道。電算化審計線索具有隱蔽性，這就要求在財務(wù)軟件的開發(fā)中要預(yù)先留出審計接口，審計人員還應(yīng)當(dāng)對預(yù)留的數(shù)據(jù)通道進(jìn)行測試，采取模擬操作的方式，查看測試結(jié)果是否與事先設(shè)定好的或者預(yù)期的一致，如果不一致，要對預(yù)留的數(shù)據(jù)通道進(jìn)行人為的修改，但人為的修改不能對整個財務(wù)軟件系統(tǒng)造成混亂。

總之，隨著計算機(jī)和電算化事業(yè)的發(fā)展，電算化審計是我國的必然趨勢，必將普遍運(yùn)用于各個行業(yè)。我們應(yīng)當(dāng)注重在發(fā)展過程中遇到的各種問題和阻礙，結(jié)合眾人的力量，注重對理論和實(shí)際的研究，采用科學(xué)合理的審計方法，采取正確的防范措施，促進(jìn)電算化審計事業(yè)的優(yōu)化發(fā)展。