訂單式加工企業成本核算問題探究

[摘 要]訂單式加工企業在成本核算方面與傳統成本核算模式存在很多差異，具有產品特征較明顯，成本核算差異大；產品結構復雜，核算方法難取舍；產品訂單波動大，成本核算周期短等特點。訂單式加工企業在成本核算中存在管理意識缺失，成本觀念落后；控制手段落后，資源浪費嚴重；核算方法單一，存在信息壁壘；法律條款缺失，監督管理脫節等問題。提出加強企業管理，強化成本管理意識；推進技術創新，完善內部控制機制；精準核算方法，確保數據信息透明；完善法律法規，保障規范運作的對策建議。

[關鍵詞]訂單式加工企業；成本核算；成本管理

[中圖分類號]F224 [文獻標識碼]A [文章編號]

2095-3283（2015）09-0122-03

[作者簡介]楊景海（1970-），遼寧岫巖人，教授，研究方向：財務管理、資產評估。

一、訂單式加工企業成本核算的涵義及特點

（一）涵義

訂單式加工企業成本核算是一個經濟概念，是市場經濟發展的特定產物。它是指企業按照客戶訂單要求在專門組織加工生產過程中獨立成本核算和控制的一種管理形式。而所謂訂單式加工企業是指專門為特定的客戶加工產品的企業。企業在接到用戶訂單之后便開始著手組織產品的加工生產，并且在加工生產中嚴格按照用戶要求的規格、數量和交貨期限進行加工生產。

該生產模式不僅能夠大幅提升客戶服務質量，使客戶的要求得到最大程度滿足，以此獲得更多的顧客；而且在一定程度上還能夠規避由于客戶的一些隨機性需求造成的不必要的庫存積壓，最終使無庫存積壓的理想生產形式成為現實。如今顧客的需求呈現多樣化、個性化發展，信息技術也日新月異，以訂單模式開展生產加工業務的企業正是迎合了市場和客戶的發展要求，這就要求訂單模式發展加工企業在成本控制與管理方面更加嚴格。

（二）特點

1.產品特征明顯，成本核算差異大

由于訂單式加工企業都是按訂單加工產品的，所涉及的產品種類、型號特別多，在產品細節上的要求會出現各種差異，而且有的客戶還會自己提供物料或指定加工工藝等。企業從接到客戶訂單開始直到發貨的整個過程中，都要掌握好產品對應的每道工序、每個環節，實行差異化管理。這一切都對企業管理提出了更加精細化和準確化的要求。因此，加工企業在成本核算中要跟蹤和控制流程中的每一個加工環節，從采購計劃的制定到實際采購、投入生產、驗收入庫等環節都需要對產品實行全過程跟蹤，因而在這個過程中企業就要對產品的成本計劃和核算做好精細化管理，使成本核算既能夠突出產品特點，又能夠體現差異性和精準性特點。

2.產品結構復雜，核算方法難取舍

因為訂單產品存在多樣性，而且不同的企業對產品要求又有不同標準，有國際標準、國家標準、行業標準和企業標準，使產品加工過程變得復雜化。訂單式加工企業在拿到客戶訂單后，要根據訂單要求進行加工流程的設計、規劃并對現有生產設備進行相應改造以適應訂單生產要求。因此，加工企業在加工產品過程中的控制變得更為重要，需要一環緊扣一環，不能出現任何差錯。這樣就使得成本計劃和成本核算變得很困難，財務部門在進行成本核算時顯得手足無措，財務人員要在短期內熟悉產品生產過程，并制訂出合理費用攤銷辦法，確保成本核算的精準性。因此，訂單產品結構的復雜多樣性，使成本核算形不成固定的核算方式和方法，給企業成本核算提出了更高的管理要求。

3.產品訂單波動大，成本核算周期短

因為企業訂單是隨市場大環境變化而變化的，造成企業訂單頻繁波動，主要涵蓋產品數量的增減、訂單期限的前后不定、型號的更替等諸多方面，在產品未交付前，就有可能存在變化、抽插單、加急等情況，都要求企業縮短管理周期，提高企業的應變能力，應對各種訂單變化，做出及時處理，這樣才能兼顧企業效益的同時最大限度滿足客戶需求。在加強對訂單變化的應對能力的同時，企業也要縮短核算周期。由于企業無法提前預備大量物資材料，只能將個別通用物料進行提前準備，這就會使研發費用和設備改造等制造費用的比重大幅增加，致使許多數據難以匯總、比對，從而難以按工時進行費用分攤，為成本核算造成極大困難。

二、訂單式加工企業在成本核算中存在的問題

（一）管理意識缺失，成本觀念落后

目前，我國訂單加工企業總體規模還不大，雖然每年以10%左右的速度快速增長，但還遠遠不及美歐等發達國家水平。而且多數企業所加工的產品還僅限于初級產品加工，沒有形成自主品牌，增加值也不高。企業在成本核算中還處于粗放管理初級階段。分析其原因：一部分企業認為采用現代成本核算沒有必要，更多精力用在組織生產和擴大銷售上；還有一部分企業認為受到資金、技術、設備等條件限制，成本管理缺乏實施條件。因此，我國訂單式加工企業大多持有傳統核算觀念，對現代成本核算管理缺乏正確認識。多數企業在成本管理中更注重材料和生產相關的制造成本，而忽視對采購、銷售、設計等業務過程發生的成本核算，更不用說對上游供應商和下游客戶的成本管理了。受傳統經濟管理模式的影響，在我國訂單加工企業中，真正實力超群、競爭力強的企業少之又少，而運用先進的信息管理技術的企業更是鳳毛麟角。管理意識缺失，成本觀念落后成為制約我國訂單式加工企業發展壯大的主要瓶頸。

（二）控制手段落后，資源浪費嚴重

在實際應用中，訂單式加工企業對于現代標準成本法和作業成本法的應用效果并不理想。主要變現在：一是使用效率不高。我國訂單式加工企業向來以投資少、時間短、見效快為特長，這些企業管理人員文化層次不高，對新的管理手段不熱衷，對專業性很強的成本核算管理模式更不熟悉。二是因操作復雜而敬而遠之。成本核算是會計核算與企業管理的綜合運用，專業性很強，應用起來又繁瑣復雜，一般財務人員很難掌握，多數企業都遠而敬之、束之高閣。三是前期投入較大。任何一項管理工作前期投入都會使管理成本增加，如前期人工費用、數據采集費用、設備購入費用等，而管理效果短期內很難見效，而且存在失敗的風險。多數企業不愿在這方面投入資金。而在實際中，正是因為控制手段落后，成本核算過于粗放，缺乏精細化的管理，使企業在成本核算和控制中不能很好地運用標準成本法和作業成本法等現代管理方法，從而造成企業資源浪費嚴重。endprint

（三）核算方法單一，存在信息壁壘

按照我國的會計核算制度，企業在成本核算時普遍使用分步法、品種法和分批法。要想準確地計算出產品成本，企業需要根據不同的工藝設計、管理、計算等繁瑣程度選用不同的核算方法。然而在實際應用中，大多數企業的成本核算并非從企業管理角度出發，而為了應付稅務等部門要求建賬，實際中往往只采用一種成本核算方法，核算也只涉及產品的類別而非具體到每一個產品。加之企業內部各部門之間的信息交流不夠，大量的原始數據需要重復輸入和統計，不僅造成人工浪費，還存在著數據不一致等問題。企業成本管理是建立在信息共享平臺之上，業務與財務部門的數據一致是企業成本數據能夠合理、可追溯的重要保障。無論是應對用戶不斷變化的各種需求，還是產品日新月異的變化，各型號產品成本差異也在逐步拉大，這使得傳統成本核算方式難以滿足企業對成本精細化的要求。

（四）法律條款缺失，監督管理脫節

訂單式加工行業涉及社會生產和生活的方方面面，可以說是無所不包、無所不涉。但快速發展的訂單式加工業成本核算與管理制度研究滯后的矛盾日益突出。主要表現為：一是法律體系不健全。特別是在一些業務領域缺少嚴格的規范和明確的解釋，對成本核算沒有明確的法律條款進行約束，在一定程度上存有制度真空與脫節。二是企業與管理方信息不對稱。由于信息不對稱，企業在成本核算中并沒有嚴格按會計制度進行成本核算。而且個別企業還利用法律缺失偷稅漏稅。三是與快速發展的行業形勢相比，一些制度系統性、針對性和有效性不強，存在有法不依、執法不嚴，失之于寬、失之于軟的問題。

三、優化訂單式加工企業成本核算的對策建議

（一）加強企業管理，強化成本管理意識

提高成本核算能力是制造企業強化管理的關鍵所在。訂單式加工企業要想在市場競爭中站穩腳根，必須制定企業長期發展戰略，使企業實現跨越式發展。從長遠來看，訂單式加工企業應有一個明確的發展目標，無論是在企業發展規模上還是在實施戰略轉型上都有實施步驟和實施要求，在發展中不斷修正。從短期來看，訂單式加工企業在接到一批或幾批訂單時，要制定出科學、合理的成本核算目標。這些核算目標包括前期產品設計、材料采購、物料及成品的出入庫、成本預算編制、成本利潤分析等多個方面，在對訂單產品進行定量與定性分析時核準各項經濟指標。然后將制定出的各項經濟指標下達到各車間和班組，通過加強內部成本控制，進行開源節流，降低成本，提高效益。

具體措施包括：一是合理制定人力資源目標。通過制定完善的用人機制，解決好工作人員在崗閑置現象。二是建立健全成本考核機制。將各部門的經營、管理、質量和成本全部納入考核之中，層層分解，步步落實，強化職工主人翁精神和節約意識，努力降低成本。三是不斷完善設備管理機制。通過登記造冊，了解企業設備的折舊、維修和保養方面存在的問題，盤活資產，降低維修和更換設備的成本。

（二）推進技術創新，完善內部控制機制

內部控制制度是市場經濟高速發展的產物，是現代企業管理制度與科學技術相結合的成果。因此，訂單式加工企業應在以下幾方面進行大膽創新：一是搭建精益業務流程。按照流程短、效率高的原則，訂單式加工企業通過技術創新不斷優化成本核算業務流程，減少不必要、不合理的作業環節，搭建起勞動用工少、資源配送優的精益流程。二是建立成本控制體系。通過引進作業成本法和目標成本法，訂單式加工企業不斷完善內部控制機制，將控制目標層層分解到組、到人，確保成本管控各項工作順利推進。三是嚴格精準核算制度。按照“核算要全面、數據要準確、指標要科學、管理要到位”的會計成本核算要求，嚴格人財物核算標準，確保結果準確；嚴控費用核算，實行費用按部門、按環節核算。四是加強預算監管。針對當前運行數據，確立合理定額數據，使各部門在嚴格執行標準的基礎上，對費用進行科學預算，使成本預算更加細化、精準，以此來達到數據指標的分解與核算工作的準確科學化。

（三）精準核算方法，確保數據信息透明

精準的核算方法和透明的數據信息是訂單式加工企業成本管控的關健。要達到該目標，應做好幾方面工作：一是精準原始記量。通過不斷完善原始數據，并登記建檔。確保材料采購、物料出入庫、成品出入庫等原始記錄全部建立臺賬，實行動態管理，進而對原始數據進行定性、定量分析，確保測算具有可比性。并且全面比對物料耗用情況信息，透明管理，對異常情況予以及時糾正。二是精準定額標準。企業在對獲得的第一手資料和歷史數據進行認真分析的基礎上，制定科學的定額標準，并按照客觀性、操作性原則合理制定核算方法。三是建全信息系統。企業應建立科學的信息溝通網絡，及時了解運營、生產過程中的不同情況，為管理層提供更多的有效信息。信息化技術模式不僅可以合理整合資源、提升運營效率、細化成本控制，規避浪費等現象，還能夠實現資源優化和利潤最大化，以確保企業能夠順暢平穩運營。

（四）完善法律法規，保障規范運作

實踐證明，為保證市場經濟體系健康運行，需要完善的法制環境支撐。一是根據目前我國訂單式加工企業的實際情況和發展中出現的問題，健全相關法律法規體系，特別是涉及到訂單式加工企業成本核算中空白的法律條款進行必要的補充和完善，以便提高其適應性和可操作性。二是加快相關領域的立法進度。建立健全原料采購、材料出庫、費用攤銷等相關法律法規，進一步完善企業監管機制，保障企業成本核算中的合理性、合規性，確保企業運營和管理的可持續發展。三是進一步規范立法程序，實施科學立法和民主立法，提高會計成本核算的立法質量和效率，切實提高企業成本管理意識，使成本管理為社會所普遍認同和真正接受。

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（責任編輯：馬 琳）endprint