建立企業內部控制制度防范企業風險

隨著市場經濟的發展，企業之間的競爭日益加劇，內部控制已成為企業生存和發展的有效管理工具#65377;內部控制制度的方法和手段多種多樣，各企業應視具體情況選用相應的控制方法和手段#65377;現行的控制方法一般有不相容職務分離控制#65380;授權批準控制#65380;會計系統控制#65380;預算控制#65380;財產保全控制，風險控制#65380;內部報告控制和電子信息技術控制#65377;

1. 不相容職務分離控制#65377;不相容職務由一人擔任，即可能發生錯誤和舞弊行為，又能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務#65377;這種方法要求單位按照不相容職務相互分離的原則，合理設計相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制#65377;不相容職務主要包括授權批準與業務辦理#65380;業務辦理與會計紀錄#65380;會計記錄與財產管理#65380;業務經辦與稽核檢查等#65377;不相容職務分離控制的核心是內部牽制，特要求經濟業務經過兩個或兩個以上的人員或部門進行處理，使得單位人或部門的工作必須與其他的人或部門的工作相聯系，并受其監督和制約#65377;如工商銀行湖北省分行武漢營業部儲蓄員楊崢，利用春節期間不相容職務分離的失靈，通過虛撥存款手段，共卷走337.3萬元，美元3萬，港元13萬#65377;

2. 授權批準控制#65377;授權批準是在處理財務計劃業務時，必須經過授權批準以便進行控制#65377;這種控制方法要求明確規定設置會計及相關工作的授權批準的范圍#65380;權限#65380;程序#65380;責任等內容，單位內部的各級管理層必須在授權范圍內辦理業務#65377;一個有效的內部控制制度應是所有執行的每項經濟業務都有恰當的授權或一般授權和特別授權#65377;一般授權是企業內部各級管理人員，在職權范圍內，根據既定的預算，計劃制度的標準，對常規經濟業務活動或行為進行的授權;特別授權包括嚴格條件和有關具體人員#65377;特別對貨幣資金支持不得超過審批權限，大額的貨幣資金支出應經領導班子集體研究審批，以確定貨幣資金的安全完整#65377;審批人員應該嚴格遵守授權批準的權限規定，不得超越審批權限#65377;經辦人員應當在職權范圍內按照審批人員批準意見辦理業務，對于審批人員超越授權批準的審批范圍的，經辦人員有權拒絕辦理并及時向審批人員的上級授權部門報告#65377;如，廣州國投的投資管理混亂到了不可思議的地步，作為赫赫有名，以金融產業為主，兼具綜合性多種經營的大公司，廣州國投授權批準制度失靈，導致投資失控#65377;

3. 內部的會計控制#65377;會計控制主要通過會計主體所發生的各項能用貨幣計量的經濟業務進行紀錄#65380;歸類#65380;編制報表而進行的控制，其主要內容包括，①建立會計崗位責任制對會計人員進行合理的分工，使其相互監督和制約#65377;②按規定取得或填制原始憑證#65377;③設置良好的憑證格式，并對其連續編號#65377;④規定合理憑證的傳遞程序#65377;⑤明確憑證的裝訂和保管責任#65377;⑥合理設計賬戶登記會計賬簿，進行復試記賬#65377;⑦按照《會計法》和國家統一會計制度的要求編制#65380;報送#65380;保管財務會計報告#65377;如，江蘇金鹿集團董事長吳錫仁等人隱匿2232萬元集體資產案;常熟新城房地產公司經理蘇偉斌造成1000多萬元國有資產流失案#65377;他們作案的手段都是利用會計制度不健全，偽造借據，還款單據，虛增債務，騙取轉移國有資產的手法#65377;

4. 預算控制#65377;預算控制也稱全面控制，是內部控制的一種重要方式，涵蓋單位經營活動的全部#65377;包括投資#65380;采購#65380;生產#65380;銷售等諸多方面#65377;一般而言，預算控制應抓好以下環節:①預算體系的建立，包括預算項目，標準和程序;②預算的編制預審計;③預算指標的下達及相關責任人或部門的落實;④預算執行的授權;⑤預算執行過程的控制;⑥預算差異的分析和調整;⑦預算業績的考核;⑧明確預算資金責任人的限額審批，限額以上的資金實行集體審批，嚴格控制無預算的資金支出，由內部審計負責監督預算的執行入#65377;如，東北華聯，搞投資沒有預算，是靠感覺#65377;感覺哪個項目能掙錢，就馬上投資，似乎感覺好的項目就能盈利，于是出現了競爭上項目的熱鬧局面#65377;而結果是在兩年時間內，公司損失近2億元，資金被揮霍一空#65377;

5. 財產保全控制#65377;財產保全控制主要是針對流動資產，固定資產，及其他資產，規定其采購#65380;驗收#65380;入庫#65380;領用#65380;計量#65380;維修#65380;盤點等職能#65380;權限#65380;程序和手續#65377;財產保全控制要求單位限制未經授權的人員對財產直接接觸，采取定期盤點，財產紀錄，賬實核對#65377;財產保險的措施，確保各種財產的安全完整#65377;具體包括以下幾個方面:①經濟業務發生時及時記賬#65377;特別現金，銀行存款等業務，要按照要求處理，做到日清月結，防止現金被挪用，同時加強銀行的對賬工作，確保每月對賬一次，確保賬實相符;②對實物必須實行永續盤存制，隨時反映資產的收入#65380;發出和結存;③建立安全的科學管理制度#65377;其中安全保管要求在選址，庫房設施，安全保衛方面要有相應的制度，要對財產物資分門別類的存放在指定地點，并進行科學的編號以便于保管和檢查;④建立完善的財產清查制度，妥善的處理清查中發現的問題，實物資產不論是發生盤贏還是盤虧都要查明原因，并追究資產管理者的責任#65377;如，山東榮成一家國有企業法人代表岳建波，利用企業改制的機會把巨額資產600萬弄到自己的控股公司名下#65377;這就是利用資產的內部轉移，對外租賃，報廢處理等作案的#65377;

6. 風險控制#65377;現代市場經濟條件下，企業之間的競爭日趨激烈，企業面臨的風險不但提高，內部控制的實施也深受影響，任何企業都面臨著來自組織內外部的各種風險#65377;風險是指事件本身不確定性，具有客觀性#65377;在當前日趨激烈的市場條件下，現代企業所面臨的環境大多數是不確定的和復雜的#65377;可以說，一切違背管理原則的管理行為或不完善的內部控制制度就是風險存在的信號#65377;對內部控制制度的實行不能脫離其賴以存在的環境和內部各種風險的因素#65377;在實施過程中企業內外部風險的因素發生變化，甚至發生重大變化#65377;因此，風險處處存在并給企業組織的目標帶來威脅，企業必須面對各種風險有一個清醒的認識，分清哪些是主要風險，哪些是次要風險，分清哪些風險可以合理避免，分散的，并確定內部控制重點#65377;確定和分析風險的過程是一個持續的過程，是有效控制的關鍵因素#65377;針對各種風險控制點，建立有效的風險管理系統#65377;通過風險預警#65380;風險識別#65380;風險評估#65380;風險分析#65380;風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制#65377;如，東北華聯#65380;廣國投信#65380;農商社，都是沒有風險意識，亂投資，亂擔保，最終導致企業破產#65377;

7. 電子信息技術控制#65377;電子信息技術的控制要求數據處理部門內部人員要有明確的崗位和分工，各崗位要有嚴格的授權，用密碼加以控制，防止非法操作和越權操作#65377;密碼的設計最好由操作員一人掌握，定期更換，密碼的設計用字母和數字交換使用，以加強保密性#65377;

8. 內部報告制度#65377;為滿足企業內部管理的實效性和針對性，企業應建立內部報告制度體系，內部報告控制制度要求全面反映經濟活動情況，及時提供經營活動中的重要信息，增強內部管理的時效性和針對性#65377;內部報告體系的建立應體現#65380;反映部門的經管責任，符合內外管理原則，報告的形式和內容簡明易懂，并要統籌規劃，避免重復#65377;內部報告根據管理層次設計報告層次和頻率，內容詳簡，通常向高層管理者報告時間較長，內容從重，從簡#65377;常用的內部報告有:①資金分析報告，包括資金日報#65380;借款還款#65380;貸款擔保抵押報表#65380;資金調度報表;②經營分析報告;③費用分析報告;④資產分析報告;⑤投資分析報告#65377;

(作者單位:西安高科建材科技公司)