行為導向教學法在本科應用性審計課程中的運用

姚王信++郭蓉

摘要：應用性教學方法的運用是個試驗性的命題。審計學課程實務性較強的特點正好與應用性教學方法相耦合。論文從行為導向審計模式對審計課程教學活動產生的影響出發，提出本科應用性審計課程的教學目標、課程模式和教學方法等理論體系，并以“風險應對”為例，闡述了行動導向法在審計課程的具體運用；進而總結出該方法的六大優點和兩方面的作用。

關鍵詞：審計學；應用性課程；行動導向法；教學

中圖分類號：G642.0文獻標識碼：A文章編號：10054634（2015）05005104

應用性課程的教學方法主要有問題導向法、案例法、行為導向法、項目法和行業法等。在國外的管理類課程教學中，很重視電影、電視等移動景象所帶來的教學效果。但是審計實務具有復雜性、交叉性和高度專門化的特點，多數應用性教學方法在《審計學》應用性課程中的實施效果并不樂觀。在審計實務中有行為導向審計模式的工作方法，可以考慮在應用性審計課程中運用行為導向教學法。

1行為導向審計模式

審計模式主要經歷了賬項基礎審計（以會計賬簿為主要審計對象）、制度基礎審計（以內部控制審計為主要手段）、風險導向審計（以風險評估和實施進一步程序為主要手段）。其中，風險導向審計是當前審計實務中正在運用的系統的審計方法，但是有高度系統性、復雜程度高、初學者不易理解和掌握等缺點，在實務中也缺乏成熟的、具體的工作模式。因此，有學者提出行為導向審計模式。

行為導向審計模式是指審計活動立足于對被審計單位各級受托責任主體的行為動機、行為過程及其后果的審查，以對責任人行為的歸責、評價作為審計活動的主線，始終以行為引領整個審計過程的方向。該審計模式的基本理論依據是契約經濟學和行為科學理論。此外，在和諧社會目標的指引下，“人本行為導向審計模式”也被提了出來，提倡審計工作圍繞“人”來實施。

行為導向審計模式下的審計流程是對基本審計流程的變革和延伸，主要包括確認審計對象、客戶內外部環境分析、分析客戶的經營管理行為（行為目標確認、行為動機考察、行為過程測試）并提出分析報告、判斷審計風險并確定審計重點、計劃基本的審計程序、實施基本的審計程序、審計報告等環節。

行為導向審計模式實現了以人為本、全局觀念、直接審計等方面的突破。同時，在審計策略的選擇和工作機制的構建方面也實現了創新。

顯然，審計實務的需要和高校應用性方面的動機這兩大誘因一起促使行動導向法在審計教學中的運用。

[BT（1+1]2[2]本科應用性審計課程的教學目標、課程模式和教學方法

2.1目標定位

1） 環境變化對審計目標的影響。主要表現為：集團化、國際化和網絡化等趨勢使審計對象的載體極大地擴展，企業的邊界不再清晰，對會計師事務所的收費和審計師的執業能力構成挑戰；信息化尤其是ERP、XBRL技術的應用，信息傳遞發生了變革，對審計師的信息處理能力提出挑戰；政府職能轉變，越來越尊重市場這只看不見的手，基于委托代理關系的審計服務在處理市場和監管關系方面的難度相應增加；企業經營方式越來越靈活，企業的業務邊界極大拓展，有難度的審計領域也隨之極大地增加；商業風險日益復雜，風險的表現形式多樣化，無序風險層出不窮，對會計師事務所和審計師的職業能力提出更高的要求；公眾的素質提高，對審計監督尤其是舞弊審計的要求提高，審計倫理受到重視，期望差距擴大，增加了會計師事務所和審計師的訴訟風險；等等。

這些具體而微的變化，使以合法性和公允性為內核的財務審計目標的實現變得更難，具體審計目標的內容也被迫進一步充實。這會導致審計成本增加，審計市場的競爭加劇，審計風險的控制能力也就更為重要。

2） 審計目標對審計教學定位的影響。審計目標的實現能力（執業能力）是市場對審計專業人才的最基本要求，審計專業人才的培養目標也以該目標為基本出發點，最終決定了審計教學的定位。

在我國，本科審計教學目標由三個層面構成：①國家層面（《高等教育法》等法律強制規定），要求“使學生比較系統地掌握本學科、專業必需的基礎理論、基本知識，掌握本專業必要的基本技能、方法和相關知識，具有從事本專業實際工作和研究工作的初步能力”。與中專、職業技術教育相比6：，本科審計教育在實際工作能力的培養方面存在相對弱勢。②教育部層面（《普通高等學校本科專業目錄（2012年）》、《普通高等學校本科專業設置管理規定》等指導性意見），審計學的代碼是110207，從1998年的目錄外專業（11028W）轉為目錄內專業實施管理，在會計學等工商管理類專業中開設該專業或課程，指向的是學術性本科教育培養目標，應用性本科教育培養目標也有所體現。③高校層面（以安徽大學為例），“本專業旨在培養適應經濟全球化環境與現代市場經濟發展需要的，具有良好的職業道德、寬廣的國際化視野、扎實的會計理論功底、精湛的會計專業技能、較高綜合素質的復合型會計管理人才”，在就業取向中提及“審計”。與此同時，學校教務處采用申請制實施應用性教學項目，對應用性審計教育沒有強制性的要求。

可見，實施應用性審計教學是全面實現本科審計教學目標的重要手段。

3） 應用性審計課程的教學目標定位。應用性審計課程的教學目標是對審計教學目標的進一步落實和強化。依據高林等人在“應用性本科教育教學法”方面的研究成果7：，結合審計課程特點，對應用性審計課程的教學目標定位如下。

第一，三層次目標與三要素。應用性審計課程的教學目標分為知識、能力和素質三個方面，也可稱之為三要素。從國家和教育部層面，分別對此目標有原則性和針對性的規定，形成政策支持。高校層面應采取措施具體落實三個層面的目標，改變過去的通才教育的單一做法。安徽大學是以教研項目的形式，資助教師對審計課程實施應用性為目標的改革和教學實踐，總結經驗并完善以后，形成穩定的應用性教學模式。

第二，內涵界定。對于知識要素，一是素質性知識，主要是通識教育（由公共基礎課程來實現）；二是審計專業知識，包括審計理論與方法、審計職業判斷與經驗、審計模擬與實習，其中后兩者通常體現為隱性知識，更能夠體現應用性審計課程的目標。對于能力要素，一是關鍵能力，包括學習能力、工作能力（特別是溝通能力）和創新能力，這是審計專業的學生有時候能夠完成非審計專業任務的原因所在；二是應用能力，與審計專業相關聯，包括通用能力和專門能力，前者是大類專業均應掌握的能力（由經濟類、管理類的專業基礎課程來實現），后者是審計專業所應掌握的專門能力，如風險識別與評估、應對。對于素質要素，是指學生的綜合素質，審計工作執行的質量，不僅取決于知識和能力，也與態度、責任心、道德感、心理素質、意志、人品和團隊精神，以及在學時高校的風格等非專業素質有關，這些也是確定應用性審計教學目標時要加以考慮的。

第三，人才類型。審計應用性教學培養的人才包括技術應用型人才（如CPA）、復合應用型人才（如環保工程審計、金融審計等復合專門人才）、服務應用型人才（如審計咨詢與服務）和職業應用型人才（如審計師、內部審計師）。

以安徽大學會計學專業的應用性審計課程教學目標為例，可定位為：培養能夠在國家審計機關或部門、內部審計機構、會計師事務所和外資企業等單位從事審計或相關工作，以及在學校、研究單位從事審計或相關教學和研究工作的、具備綜合素質的高級審計人才。要求學生牢固掌握審計專業知識和審計專業技能，具有扎實的會計與審計專業知識，熟練掌握ERP和XBRL等信息化條件下的基本審計技能，即具有全面審查能力、系統分析能力和高水平表達能力（“三種能力”），專業法規知識、審計方法知識、經濟理論知識和調研寫作知識（“四種知識”），公正、廉潔、勤奮的職業道德（“一個道德”），成為一名既有一定會計與審計理論水平，又有較強的動手能力的高級審計人才。

2.2課程模式

眾所周知，在泰勒的課程模式中，課程設計的基礎和核心是課程目標，課程設計圍繞課程目標的確定、實現和評價來進行。課程模式具有典型性、概括性和規范性的特點。即使是“大規模開放在線課程”（MOOC）這種高度依賴信息技術、教學理念與商業運作的課程模式，也很重視課程設計的多樣化8：。可見，應用性審計課程的教學模式也可以有多種選擇。

學科[CD*4/5]應用模式，將學科知識與審計應用整合在一起。通過學科基礎平臺、審計應用能力平臺和基本素質平臺來協作實現審計課程的應用性教學目標。

專才培養模式。例如，審計雙語教學模式，側重語言能力與審計執業能力的結合；審計執業教育模式（如CPA專門化方向），側重于審計執業能力的培養；審計信息化培養模式，側重于ERP＼XBRL等條件下的審計工作能力培養；審計素質教育模式，側重于審計職業道德素質的培養；審計與內部控制教育模式，側重于內部控制與風險審計；等等。

2.3教學方法

應用性審計課程的教學方法主要有前述五種，其中項目法和行業法是特殊的行為導向法。問題導向法主要適用于審計理論的教學；案例法主要適用于審計環境、審計職業判斷能力等技能層面的教學；行為導向法適用于審計實務教學，尤其是審計方法、內部控制審計和審計程序等方面的教學；項目法是以特定的審計項目為課堂教學環境，引導學生全面執行該項目，這種教學方法本身是最優的方法，但是由于難以把審計項目搬進課堂，在教學條件方面不具備可行性；行業法是在大學、行業（如會計師事務所）和學生三方合作的基礎上，實現“訂單式”培養，教學的針對性或目的性較強，在理論上非常完滿，也是今后審計教學的重要努力方向。教學方法與課程模式要有機結合，通過小組學習、模擬（指師生通過表演所制造的情境來參與教學活動）和虛擬（指師生通過信息化手段所制造的情境來參與教學活動）等具體的手段去實現教學目標9：。

[BT（1+1]3[2]基于行為導向法的應用性本科審計課程教學實踐

用行為導向法實施的應用性本科審計課程，通常要與問題導向、案例、習題或模擬實驗等相結合。否則，各種審計行為將比較盲目，行為所依賴的情境也難以介紹清楚，審計活動也不易展開。因此，這里以基于問題和案例的行為導向法為例，對基于行為導向法的應用性課程教學的一堂審計課（選擇審計技術性較強的“風險應對”這一節為例）加以總結、描述。

3.1關鍵設計

1） 問題設計。在執行了“了解被審計單位及其環境”和“經營風險”并考慮了內部控制之后，如何處理“剩余風險”，并進一步向“檢查風險的確定”引申。

2） 學習目標設計。一是掌握財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施，二是掌握實施進一步審計程序的時間。回顧注冊會計師職業道德基本準則、利用專家工作、信息技術、審計計劃、審計程序、重要性水平等內容。

3） 信息技術的利用和處理。熟悉客戶的信息環境、利用專家的工作或實施穿透型審計。

3.2基本步驟

1） 確定問題。本節最基本的問題是審計師如何應對“剩余風險”。

2） 分析問題。回顧上節的風險評估案例，指出需要采取的措施將風險降低到可接受水平。風險應對與具體審計計劃的關系密切。可從總體層面和具體層面考慮應對評估出的審計風險。

3） 解決方案。通過問題導向，引導學生（假想自己是審計師）形成若干個思路的解決方案，例如：①為何要保持應有的關注？②審計師自己無法處理的問題該怎么辦？③審計風險較高的項目該怎么處理？④如何保住自己的“底牌”（具體審計策略），以不事先被客戶知道？⑤審計計劃一成不變嗎？⑥什么時候實施進一步審計程序？分控制環境、信息、性質、審計證據等多個點思考。⑦什么情況下只考慮內部控制？⑧需要實施進一步程序的情形？[HJ60x]

4） 信息處理。從案例中收集解決問題所需要的基本信息，從事先設計的引導問題中識別關鍵信息并去除干擾信息。

5） 最終解決方案。考慮總體應對措施和實施進一步的審計程序，包括控制測試和實質性程序。

3.3運作環節

1） 介紹情境，提出問題。通過“風險評估與應對”的連續案例，引導出本節（風險應對）的主題。

2） 確定問題、分析問題與組織分工，解決問題。從事先提出的眾多問題中，找出主要問題，并進行分析。應組織班級的各學習小組，將問題進行分解，分工協作，教師引導學生的行為，共同完成問題的分析。

包括：教師的角色，分析審計案例情境、分析問題實質、界定問題、陳述問題、分工、評價和反饋學生的主要審計行為；學生的角色，提出解決問題的假設、形成多個審計應對方案、列出客戶的已知信息、列出需要做的審計準備工作、學習相關審計知識、查找和收集審計信息并進行整理和分析、討論與交流、形成審計方案、展示審計方案或建議。

3） 師生課下的交流。由于課堂時間較為有限，師生應利用課下的交流工具，及時引導和糾正學生的不正確的審計行為，肯定正確的審計行為10：。

3.4教學效果評估

教師和教務管理部門，要對應用性審計課程的教學效果進行定期或不定期的評估。包括：學生實施的教學質量評價（結構化打分）、隨堂聽課、同行評議、教學總結（教師或教管部門）、對學生進行考核等方式。

在西方國家的會計類課程中，通過在原有的“補充說明”（Supplemental Instruction，SI）項目中引入“計劃的行動”（Planned Behavior），來提高學生的參與率，屬于嵌入模式的行動導向法教學實踐。

4評價與展望

選擇和運用行動導向法實施應用性審計課程教學，具有如下優點：與審計課程的應用性或實踐性的特點相匹配；調動學生的學習主動性；審計過程的展示清晰而準確；能夠及時發現和糾正學生審計行為的偏差；有利于學生之間的溝通和交流，形成團隊精神；與傳統的通才教育相結合，能夠更好地實現普通高校審計本科培養目標，有效地改變審計專業畢業生 “高分低能”的社會形象。

應用性教學方法在審計課程中的運用，一方面通過實踐教學，可提高普通高等學校審計及相關專業學生的職業競爭力，通過倡導“雙師型”教師而提高審計專業師資的實務水平，從而有利于這些高校提升社會地位和服務社會的能力；另一方面，也將促進高校之間的分層，廣播電視大學（開放大學）和地方職業學院可以進一步加強審計學應用性教學，成為“應用性大學”，側重于為經濟和社會的發展培養應用性審計專門人才，實現審計教育資源的優化配置。

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