出口企業退（免）稅那些事

王文清 王孜旭

隨著我國“一帶一路”國家戰略計劃的實施，走出國門創業的企業或將有所增加。在通向世界之路的征途中，它們應當了解或注意哪些方面，才能走得更順？其中，對國際稅收理論知識和出口退（免）稅政策的把握非常重要。這不但是企業享受優惠政策的基礎，也是贏得利潤的法寶。在此，主要介紹出口退（免）稅和風險防范知識，以營造一個透明的稅收環境，提高企業利用稅收政策維護自身權益的意識和能力，進而推進企業加快“走出去”的步伐。

出口退（免）稅須知哪些事

出口退（免）稅是出口貨物勞務與服務退（免）稅的簡稱。出口退（免）稅是對報關出口貨物退還在國內各生產環節和流轉環節按稅法規定繳納的增值稅和消費稅或免征應納稅額。它是國際貿易中通常采用并為各國接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。

出口退（免）稅的構成要素

出口退（免）稅的構成要素主要包括：企業范圍、貨物范圍、稅種、退稅率和計稅依據等內容。

企業范圍 出口企業是指依法辦理工商登記、稅務登記、對外貿易經營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務登記但未辦理對外貿易經營者備案登記，委托出口貨物的生產企業。同時，還包括向境外提供零稅率應稅服務的中華人民共和國境內的單位和個人。出口企業按經營類型可以劃分為生產和外貿兩種類型。

貨物及服務范圍 對于“走出去”企業主要涉及貨物和服務兩個方面內容，也比較常見。一是出口貨物。對出口屬于已征或應征增值稅的貨物，除國家明確規定不予退（免）稅或出口不符合出口退（免）稅條件的貨物，均是出口退（免）稅貨物的范圍，通常分為自營出口和委托出口兩類。二是視同出口貨物。“走出去”企業從事對外援助、對外承包、境外投資、銷售中標機電產品、出口進項稅額未抵扣使用過的設備、補償貿易及易貨貿易均享受出口退稅。三是零稅率應稅服務。對國際運輸、研發和設計、港澳臺運輸、文化創意和設計等服務項目適用增值稅零稅率退（免）稅。

稅種 我國出口退（免）稅的稅種只限于流轉稅中的增值稅（包括營改增）和消費稅。

稅率 當前，出口貨物勞務增值稅退稅的基本稅率分為5%、9%、13%、15%、16%和17%六檔（不含零退稅率）。增值稅零稅率應稅服務中分為研發服務和設計服務6%、國際運輸和港澳臺運輸服務及航空服務為11%。

計稅依據 出口退（免）稅的計稅依據是具體計算應退（免）稅款的依據和標準，具體包括出口離岸價、貨物購進金額、組成計稅價和數量等。生產企業以FOB價為計稅依據，外貿企業以增值稅專用發票注明的金額為計稅依據。

出口退（免）稅政策規定

“走出去”企業享受出口退（免）稅要分清企業類型，生產企業執行免抵退稅政策，外貿企業執行免退稅。

免抵退稅辦法 生產企業出口自產貨物和視同自產貨物及對外提供加工修理修配勞務，以及列名生產企業出口非自產貨物，免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

免退稅辦法 外貿企業外購或委托加工收回的貨物退還已征的稅款。主要分為外購與委托加工兩種方式。以自營出口為例，某A外貿公司出口一批家具120000元（折合人民幣），國內采購家具增值稅專用發票上注明的計稅金額為100000元，稅額17000元。假設家具出口退稅率為16%，征稅率為17%，出口退稅=增值稅退（免）稅計稅依據×出口貨物退稅率=100000×16%=16000（元），結轉成本稅額=100000×（17%-16%）=1000（元）。

出口退（免）稅申報如何辦

“走出去”企業出口退（免）稅申報流程主要分為：前期辦理、出口退（免）稅預申報、增值稅納稅申報、正式申報以及備案單證管理。

前期手續辦理

“走出去”企業在出口退（免）稅申報之前，應當具備一定的基本條件，主要辦理包括：工商登記、組織機構代碼登記、開立銀行賬戶、稅務登記及一般納稅人資格認定、對外貿易經營者備案登記、出口收匯登記、電子口岸入網資格認定和出口退（免）稅資格備案。

出口退（免）稅預申報

根據《國家稅務總局關于調整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務總局公告2013年第61號）規定，自2014年1月1日起，企業出口貨物勞務及適用增值稅零稅率的應稅服務，在正式申報出口退（免）稅之前，應按現行申報辦法向主管稅務機關進行預申報。通過出口退（免）稅預申報和預審環節，可以杜絕企業正式申報退（免）稅時，因數據錯誤或無電子信息造成審核無法通過而影響企業的準確性問題。

主要步驟是：在規定的退（免）稅申報期限內收集有關憑證，使用國家稅務總局認可的出口退（免）稅申報系統采集、生成預申報電子數據，通過人工報送或遠程申報的方式將預申報電子數據報送至主管稅務機關，由稅務機關進行預審并反饋預審結果電子數據給企業。

增值稅納稅申報

根據《國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2012年第24號）、《國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第12號）、《國家稅務總局關于出口企業申報出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第30號）、《國家稅務總局發布〈關于調整出口退（免）稅申報辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2013年第61號）規定，自2014年1月1日起，企業出口并按會計規定做銷售的貨物，應在財務作銷售收入次月的增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關辦理增值稅納稅和免抵退稅相關申報。

出口退（免）稅正式申報

企業根據出口退（免）稅預申報、預審反饋結果調整當期申報數據后，可以進行出口退（免）稅正式申報。具體的規定是企業在貨物報關出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內收齊有關憑證，向主管稅務機關申報辦理退（免）稅正式申報。

出口退（免）稅單證備案管理

出口企業應在申報出口退（免）稅后15日內，將所申報退（免）稅貨物的下列單證，按申報退（免）稅的出口貨物順序，填寫《出口貨物備案單證目錄》，注明備案單證存放地點，以備主管稅務機關核查。主要包括：外貿企業購貨合同、生產企業收購非自產貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等；出口貨物裝貨單；出口貨物運輸單據（包括海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運單據、郵政收據等承運人出具的貨物單據，以及出口企業承付運費的國內運輸單證）。

出口退（免）稅風險有哪些

“走出去”企業在處理出口退（免）稅事項時，防范稅收風險十分重要，主要包括以下幾個方面。

出口貨物退（免）稅備案單證風險

出口貨物備案單證主要分為三大類一小類：三大類是指購貨合同（包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等）、出口貨物裝貨單（場站收據）和出口貨物運輸單據（海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運單據及郵政收據等承運人出具的貨物單據）；一小類是指出口企業承付運費的國內運輸單證。根據政策規定，出口企業應在申報出口退（免）稅后15日內進行單證備案。若有無法取得上述原始單證情況的，出口企業可用具有相似內容或作用的其他單證進行單證備案，保存期為5年。

如果出口企業未按上述要求進行備案或虛假備案的將會帶來一定的稅收風險。一是出口企業和其他單位未按規定裝訂、存放和保管備案單證的，主管稅務機關應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條規定予以處罰；二是未按規定進行備案的不予辦理退稅，按免稅辦理；三是出口企業提供虛假備案單證的，主管稅務機關應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十條的規定處罰；四是出口貨物的提單或運單等備案單證為偽造、虛假應征稅。

出口退（免）稅企業的分類管理

根據政策規定，自2015年1月1日起出口企業按四類情況進行管理，并針對實際采取動態化手段隨時發現問題可以調整企業類級。

1.出口企業管理類別及標準是什么

一類企業應同時符合以下6個條件：一是年末凈資產大于當年已辦理退（免）稅額；二是納稅信用等級B級以上；三是配合國稅機關實施出口退（免）稅管理，并按規定收集、裝訂、存放相關憑證及備案單證；四是內部建立完善的出口退（免）稅風險控制體系；五是未發生過違反出口退（免）稅規定情形的；六是省國家稅務局規定的其他風險可控條件的。

二類企業是指除一類、三類和四類之外的企業。

三類企業應符合下列條件之一：一是自首筆申報出口退（免）稅之月起至評定當日未滿12個月，或尚未申報過出口退（免）稅的；二是上一年度內，累計6個月以上未申報出口退（免）稅的和納稅信用等級為C級，或發生過違反出口退（免）稅有關規定的情形，但尚未達到稅務機關或司法機關處理標準的；三是存在省國家稅務局規定的其他失信情形的。

四類企業應符合下列條件之一：上一年度內，符合下列條件之一：一是納稅信用等級為D級的；二是發生過拒絕提供有關出口退（免）稅賬簿、憑證、資料等情形；三是因違反出口退（免）稅有關規定，被稅務機關或司法機關處理過的；四是海關信用管理類別認定為失信企業；五是外匯管理的分類管理等級為C級；六是存在省國家稅務局規定的其他嚴重失信情形；七是截至評定之日，因騙取出口退稅被停止出口退稅權期限屆滿后未滿2年的。

2.出口企業類別動態管理的要求有哪些

針對以上情形，出口企業應注意四類管理評定的動態管理。一是如果一類、二類和三類企業的納稅信用等級發生變化的，應及時組織評定并相應調整管理類別。二是一類、二類和三類發生有第四類企業情形之一的，應直接調整為四類。三是一類企業未按規定將原始憑證留存企業備查的，應直接調整為二類。四是一類、二類企業因涉嫌騙稅被立案未結案的，暫按三類管理，待結案后調整類別；三類、四類企業因涉嫌騙稅被立案未結案的，暫按原類別管理，待結案后調整管理類別。

出口違規運作暫辦退稅風險

出口企業在申報辦理增值稅及消費稅退稅時，如果出現退稅審核疑點或發生違規行為的，應暫緩辦理出口退稅，已辦理退稅的，應暫扣企業其他已審核通過的應退稅款，無其他應退稅款或應退稅款小于疑點退稅額的，可由出口企業提供差額部分的擔保。待排除相應疑點后，方可辦理出口退稅。一是存在或涉嫌存在《國家稅務總局 商務部關于進一步規范外貿出口經營秩序切實加強出口貨物退（免）稅管理的通知》（國稅發〔2006〕24號）第二條規定的7種不予辦理出口退稅情況之一的。二是供貨企業存在將貨物發往非購貨方地址或非該批出口業務出口口岸，且無蓋有公章合理原因的書面說明材料。三是有關國內進貨、出口收匯、付款、國內外運輸費用憑證及相關合同不齊全無合理理由或內容及邏輯存在明顯疑點的情況。四是該批出口貨物已收匯，但供貨企業實際收到貨款及稅款與應收貨款及稅款比率低于85%，且無蓋有公章合理原因的書面說明材料。五是出口貨物非購買方付款占應收款比率15%以上，且無蓋有公章合理原因的書面說明材料。六是存在其他暫時無法排除的明顯疑點的情況。

其他情形下的稅收風險防范

出口企業除發生上述情形存在稅收風險以外，還應當注意以下兩個方面。一是出口關注商品。出口企業出口含有消費稅的關注商品其出口數量、單價、金額增長異常的，暫扣退稅。二是外購異地報關。出口企業從本地或外地采購貨物在涉嫌騙稅多發口岸報關出口的，并且離境口岸貨物出口額高于本口岸平均增長率，暫扣退稅。

（作者單位：國家稅務總局干部進修學院、山東財經大學）