淺談事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

【摘要】會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算過程中的重要問題，對(duì)事業(yè)單位增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力有著保障作用。隨著我國會(huì)計(jì)制度的發(fā)展和完善，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理論得到了進(jìn)一步發(fā)展。但是，現(xiàn)階段我國事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)卻沒有跟上時(shí)代的步伐，這一具體問題直接制約了會(huì)計(jì)工作的開展，對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性大打折扣。本文立足于事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，對(duì)問題進(jìn)行深入淺出的研究，力求尋找適合事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)的方式。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制 資產(chǎn)

事業(yè)單位的內(nèi)部控制主要是為了保證資產(chǎn)的完整性和安全性，但是，就目前形勢(shì)而言，事業(yè)單位在會(huì)計(jì)管理上缺乏有效地制約，尤其是資產(chǎn)管理出現(xiàn)了很大的漏洞，浪費(fèi)的情況時(shí)有發(fā)生。從根源上看，這是由于事業(yè)單位缺乏良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，因此，建立健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、做好內(nèi)部控制，能夠防止因個(gè)人行為造成的資產(chǎn)流失和浪費(fèi)，有利于國有資產(chǎn)的有效利用。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題

（一）資產(chǎn)控制不到位

隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)水平的提高，國家對(duì)事業(yè)單位的資金投入也有了一定幅度的上漲，與此同時(shí)，事業(yè)單位之間也出現(xiàn)了一些較為明顯的問題，其中之一便是相互攀比，導(dǎo)致了資金的流失。事業(yè)單位在固定資產(chǎn)的投資和使用上，缺乏束縛，往往具有盲目的跟風(fēng)性，在缺乏實(shí)用性考慮的基礎(chǔ)上，大筆一揮購置了不需要的設(shè)備。然而，這些無用的設(shè)備具有較高的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，且出現(xiàn)了低使用率情況，這對(duì)事業(yè)單位來說是一筆較大的損失。在清理事業(yè)單位的固定資產(chǎn)時(shí)，由于缺乏估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致設(shè)備在回收?qǐng)?bào)廢時(shí)出現(xiàn)了隨意處置的情況，在會(huì)計(jì)賬目的核對(duì)上造成了較大的出入。除此之外，盡管事業(yè)單位會(huì)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，但是由于工作量較大，且缺乏管理意識(shí)，該工作停留于形式主義，并沒有起到真實(shí)的效用。在流動(dòng)資產(chǎn)方面，事業(yè)單位內(nèi)部缺乏統(tǒng)一的監(jiān)督管理制度，這對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的流失現(xiàn)象造成了難以彌補(bǔ)的隱患，其中表現(xiàn)較為明顯的就是對(duì)辦公用品的采購，對(duì)最佳的定購量和人員的發(fā)放缺乏科學(xué)考量。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的弱化

現(xiàn)階段，我國的事業(yè)單位缺乏內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制，有些單位則以部門領(lǐng)導(dǎo)兼任的形式進(jìn)行，由于隸屬關(guān)系沒有被打破，因此發(fā)揮不了監(jiān)督的實(shí)際作用。會(huì)計(jì)審計(jì)人員對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的具體行為缺乏監(jiān)督力度，在其做出不合理決策的過程中也只能以放任的態(tài)度聽之任之，這對(duì)國有資產(chǎn)的流失有著極大的影響。除此之外，在外部監(jiān)督的過程中，包括審計(jì)部門和財(cái)政部門對(duì)事業(yè)單位的監(jiān)督，都礙于政府部門領(lǐng)導(dǎo)的面子，沒有發(fā)揮監(jiān)督部門的作用。審計(jì)部門以會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性為依據(jù)進(jìn)行合法性的檢查，但是忽視了事業(yè)單位的特殊性，當(dāng)具體問題擺在眼前的時(shí)候，通常會(huì)因?yàn)槿饲殛P(guān)系而進(jìn)行不同程度的處罰。

（三）違紀(jì)違法的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生

事業(yè)單位在自身的管理制度上有著一定程度的缺陷，會(huì)計(jì)人員利用自身的工作職能尋求資金挪用上的便利，除此之外，也不乏貪污受賄現(xiàn)象。事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)通過擇機(jī)的職權(quán)，直接干預(yù)會(huì)計(jì)工作，逃避內(nèi)部控制的監(jiān)督和審查，在滿足自己私欲的情況下，缺乏社會(huì)道德和責(zé)任感，要求會(huì)計(jì)人員偽造會(huì)計(jì)賬目，修改會(huì)計(jì)信息，甚至出現(xiàn)了大額度的假賬。當(dāng)會(huì)計(jì)人員拒絕該要求時(shí)會(huì)受到領(lǐng)導(dǎo)的直接報(bào)復(fù)，因此，不得不選擇同流合污，違反會(huì)計(jì)人員的行為準(zhǔn)則。

（四）預(yù)算控制和風(fēng)險(xiǎn)控制未有效融入會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制包括預(yù)算控制和風(fēng)險(xiǎn)控制，因此，做好這兩項(xiàng)工作是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要依據(jù)。在部分事業(yè)單位存在著預(yù)算體制上的漏洞，其重要性往往被忽略。在預(yù)算過程中以簡單的編制方法進(jìn)行工作上的應(yīng)付，對(duì)預(yù)算工作的具體內(nèi)容和方式?jīng)]有深入的了解和掌握，造成了預(yù)算指標(biāo)上的缺失，不能夠根據(jù)實(shí)際情況展開工作，其預(yù)算指標(biāo)也缺乏合理性的解釋。在風(fēng)險(xiǎn)控制上，事業(yè)單位擁有了更廣泛的業(yè)務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)也會(huì)隨之加大。因此，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在這個(gè)過程中發(fā)揮其本身價(jià)值，能夠遏制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高決策的科學(xué)性。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制及工作原則

加強(qiáng)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，可以對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的行為進(jìn)行約束，有利于自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展，避免了人為因素造成的國家財(cái)產(chǎn)的損失。因此，在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的工作中，我們應(yīng)該堅(jiān)持以下幾點(diǎn)原則。首先，我們要堅(jiān)持全面和重點(diǎn)相結(jié)合的原則。這就要求在具體的工作中，會(huì)計(jì)人員不僅要對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督控制，還要對(duì)事業(yè)單位重點(diǎn)投入的項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格的審查，為管理層的決策提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上的支持。其次，事業(yè)單位要以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益為基礎(chǔ)。事業(yè)單位作為政府部門，要對(duì)自己的行為負(fù)責(zé)，維護(hù)社會(huì)的共同利益是其義不容辭的責(zé)任。因此，在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的過程中，事業(yè)單位應(yīng)該以最小的投入成本換來最大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。最后，堅(jiān)持相互牽制的原則。在事業(yè)單位，不同的崗位職責(zé)不同，權(quán)限不同。因此，做到職務(wù)和崗位上的分離，能夠形成有效地牽制，減少內(nèi)部人員的舞弊行為。

三、完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部管理制度，落實(shí)個(gè)人責(zé)任制

想要實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制，首先要建立良好的制度環(huán)境，減少內(nèi)部控制人員管理職能上錯(cuò)綜復(fù)雜的現(xiàn)象。保持內(nèi)部控制的獨(dú)立性，增加會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的力量，進(jìn)行自我行為上的約束。建設(shè)一支強(qiáng)大的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制隊(duì)伍，開展和事業(yè)單位相關(guān)的技能培訓(xùn)，保持會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)素養(yǎng)，有利于優(yōu)化會(huì)計(jì)內(nèi)部基礎(chǔ)。在內(nèi)部制度建立過程中，我們要根據(jù)事業(yè)單位的實(shí)際情況進(jìn)行衡量，保證制度的執(zhí)行力度。與此同時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制制度中的重點(diǎn)問題進(jìn)行討論分析和建議收集，減少推行過程中的阻力，改變會(huì)計(jì)人員的觀念，樹立正確的工作態(tài)度。針對(duì)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，做好防范工作，形成制約機(jī)制。

（二）重視預(yù)算控制及風(fēng)險(xiǎn)控制在會(huì)計(jì)內(nèi)控的應(yīng)用

結(jié)合預(yù)算控制和風(fēng)險(xiǎn)控制，能夠有效減少會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)性問題。樹立防范意識(shí)顯得格外重要，因此，事業(yè)單位要提高自我認(rèn)識(shí)，對(duì)以往預(yù)算形式“走過場(chǎng)”的局面進(jìn)行改革，對(duì)預(yù)算的方法進(jìn)行合理的探究，重視預(yù)算控制對(duì)整個(gè)決策的影響。要建立可以調(diào)節(jié)的預(yù)算機(jī)制，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性，對(duì)相關(guān)的數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)化的分析和利用，完善預(yù)算控制系統(tǒng)。在風(fēng)險(xiǎn)控制方面要未雨綢繆，完善事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。內(nèi)部控制并不是一個(gè)獨(dú)立的部門，它需要相關(guān)部門的配合，提供真實(shí)有效地?cái)?shù)據(jù)，在與財(cái)務(wù)部門的交流意見的過程中注意信息的交換和保密機(jī)制的建立。除此之外，做好風(fēng)險(xiǎn)的歸類工作，參考以往發(fā)生的案例進(jìn)行學(xué)習(xí)和分析，有利于經(jīng)驗(yàn)的積累。與此同時(shí)，制定風(fēng)險(xiǎn)的緊急預(yù)案，當(dāng)危機(jī)出現(xiàn)的時(shí)候不至于手忙腳亂，對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有著更高的要求。

（三）完善會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制

事業(yè)單位的內(nèi)部控制需要設(shè)立監(jiān)督程序，對(duì)事中、事后的經(jīng)濟(jì)行為嚴(yán)格的把關(guān)。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員需要對(duì)自己的工作情況進(jìn)行匯報(bào)，監(jiān)督部門也要加大檢查的力度，不畏權(quán)貴，堅(jiān)守自己的工作崗位。具備專業(yè)的知識(shí)技能，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)活動(dòng)中的問題，因此，事業(yè)單位可以聘請(qǐng)事務(wù)所的會(huì)計(jì)人員對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行抽查，做到內(nèi)外部監(jiān)督的結(jié)合。與此同時(shí)，做好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的考核，能夠?qū)?nèi)部人員的工作進(jìn)行管理，在激勵(lì)和懲處機(jī)制的相互作用下，提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員的工作效率。除此之外，要約束內(nèi)部控制程序，對(duì)所有的人員采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范行為，按照規(guī)章制度辦事，不能因?yàn)閭€(gè)人權(quán)利，而打破事業(yè)單位的制度。

（四）建立職務(wù)、崗位分離制度

任何事業(yè)單位里出現(xiàn)不相容的職務(wù)都需要交由不同的人員進(jìn)行具體的操作，這一行為能夠起到相互牽制的作用，防止人員的舞弊行為。例如：付款人員與審核人員應(yīng)該進(jìn)行崗位上的分離。正因?yàn)樗麄冎g存在著利益關(guān)系，在金錢的誘惑下有可能發(fā)生一些違法行為。因此，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員一定要注意類似工作崗位和人員之間的特殊關(guān)系，做好崗位的輪換制度，保證國有資金的安全性。對(duì)于事業(yè)單位中單據(jù)簽字問題，應(yīng)該按照程序進(jìn)行，嚴(yán)厲的禁止報(bào)銷私賬，弄虛作假的情況。要明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的審批職權(quán)，在自己的管轄權(quán)內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，嚴(yán)禁越權(quán)事件的發(fā)生。

結(jié)束語

事業(yè)單位在發(fā)展的過程中需要保障國有資產(chǎn)的安全性。因此，做好會(huì)計(jì)信息的核查工作，能夠提高資金的使用效率，避免浪費(fèi)的情況發(fā)生。本文對(duì)現(xiàn)階段事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本狀況進(jìn)行了較為詳細(xì)的了解，對(duì)棘手的問題作出分析，同時(shí)提出解決措施。做好內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的方法進(jìn)行探討，結(jié)合事業(yè)單位的具體發(fā)展，能夠幫助其適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)管理的要求，完善自我。

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作者簡介：陳源源（1983-），女，漢族，吉林省松原市人，大學(xué)本科學(xué)歷，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：事業(yè)單位內(nèi)部控制。