基于屬性層次模型的商業銀行內部控制評價

■ 彭 軍 副教授（武漢鐵路職業技術學院教學督導處 武漢 430205）

引言

商業銀行內部控制是指商業銀行為實現經營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風險進行事前防范、事中控制、事后監督和糾正的動態過程和機制。商業銀行作為金融體系的核心，其經營的好壞對金融行業影響頗大，因此加強內部控制評價在商業銀行經營管理中的重要性已得到業界的共識。近年來，很多國內商業銀行在借鑒美國研究成果的同時，以COSO（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting，全國虛假財務報告委員會下屬的發起人委員會）內部控制5要素為基礎建立了內部控制評價的整體框架，并正在逐漸完善商業銀行的內部控制評價體系。中國銀監會于2005年頒布了《商業銀行內部控制評價試行辦法》并于2006年通過了《商業銀行內部控制指引》，為我國商業銀行內部控制評價的實踐起到了重要的推動作用（謝合亮等，2013）。

如何對商業銀行內部控制進行評價一直是銀行管理人員和審計人員面臨的巨大難題。雖然在此方面我國許多學者進行了深入的研究，發展出很多評價方法，但從大量的研究文獻來看，商業銀行內部控制評價大多為定性評價模型，即使使用定量評價模型，都是基于AHP或FAHP方法。然而商業銀行內部控制評價的許多因素具有不確定性和隱蔽性，如何將這些不確定的因素考慮在內進行分析，是值得研究的一個重要問題。在這方面，未確知測度理論（王光遠，1990）提供了一個比較好的解決途徑。

未確知測度理論是中國工程院院士王光遠教授在1990年于《未確知信息處理及數學處理》一文中提出的。由于決策者不能完全把握事物真實狀態和數量關系，造成純主觀上的不確定性，即“未確知性”。盡管決策者無法把未確知的事物變成確知的事物，但決策者可根據問題的背景、領域知識、先驗知識及要求和偏好，盡可能好地近似描述未確知知識，使之轉換為相對確知的知識，從而使問題得到有效的解決。因此，作者將未確知測度理論引入商業銀行內部控制評價，為商業銀行內控評價提供一種新的思路和方法。

未確知測度理論評價的難點是指標權重的確定，指標權重表明了在評價體系中所具有的不同的重要性程度，其值直接影響評價效果。傳統未確知測度評價模型中的指標權重往往根據建立的未確知測度矩陣計算，它要求各評價指標之間相對獨立。但在實際問題中，普遍存在著各指標之間獨立性不強的情況，于是作者在評價模型中采用AHM方法計算指標的權重。AHM（Attribute Hierarchical Model，屬性層次模型）相對權重決策方法是一種無結構決策方法，由 AHP（Analytic Hierarchy Process，層次分析法）方法發展而來，它繼承了AHP權重決策過程中很好地考慮了各指標間關系的特點，同時克服了AHP中需對判斷矩陣進行一致性檢驗的缺點，具有簡單、使用方便的優點。

基于AHM相對屬性權重決策的未確知測度理論

設p1、p2、…、pN為待評價對象P的N個評價指標，評價指標空間為U={p1、p2、…、pN}。設xi表示P關于pi的觀測值，對于xi有k個評價等級C1、C2、…、Ck，評語空間C={C1、C2、…、Ck}，Cm(1≤m≤k)為第m個評語等級。C有序，即Ci>Ci+1（或Ci

（一）單指標未確知測度

用表示觀測值xi屬于第m個評價等級Cm的程度，μ滿足：

其中，i=1，2，…，N；m=1，2，…，k。

滿足（2）、（3）、（4）三條準則的μ稱為未確知測度，簡稱測度。由此建立單指標測度評價矩陣A。

其中，μnm表示評價指標pn使評價對象P處于Cm評語等級的未確知測度。

表1 AHP判斷矩陣中比例標度及其含義

表2 AHM屬性矩陣及相對屬性權

（二）指標權重的確定

1.構造對象P評價指標空間的比較判別矩陣 B。

式中：bij(1≤i, j≤N)稱為比例尺度，表示同一層次的兩個指標ui、uj相對上層次某因素重要性的比率，其取值規則采用Saaty建議的1-9比例標度法，如表1所示。實際情況下可用德爾菲法求得相應原始取值。

2.使用公式（7）和公式（8）將AHP矩陣轉換成AHM矩陣，如表2所示。

指標空間U指標相對屬性權重向量為 ：

（三）單指標綜合測度評價向量

已知評價對象P的單指標測度評價矩陣A與指標權重向量W，則對象P的評價向量T的計算公式為：

（四）評價等級的確定

由于評價等級{c1、c2、…、ck}的有序性，根據最大測度識別準則識別P的類別是不合適的，這里采用置信度識別準則來判斷商業銀行內部控制水平級別。對置信度λ（ 0.5<λ≤1，常取0.6或0.7）計算：

則認為評價樣本屬于Cm類。

應用實例

（一）評價指標的建立

在建立評價指標體系時，一般要遵循以下原則：整體性原則。評價指標的設定應該是評價對象的各個方面。只有全方位的指標才能保證評價內容的完整性；重點性原則。在選擇評價指標時，要盡可能篩選與目標關聯最緊密的重要指標；準確性原則。在選擇評價指標時，必須對評價指標所反映的內容進行明確，確保指標的含義清楚；可比性原則。評價指標的建立要能夠保證不同企業之間具有較好的可比性；獨立性原則。同一層次的評價指標之間應該盡可能獨立，指標的關聯性應該盡可能小。

中國銀監會于2006年發布了對商業銀行從內部控制環境A1、風險識別與評估A2、內部控制措施A3、監督評價與糾正A4和信息交流與反饋A5五個指標方面進行內部控制評價。以此五個指標因素構建商業銀行某部門內部控制評價指標體系。

（二）內控等級劃分

為提高商業銀行內部控制水平識別準確度，將內控等級劃分為5級，如表3所示。

（三）建立未確知測度矩陣

1.內控指標程度等級原始數據的獲取。通過德爾菲法獲得各指標的得分情況。邀請10位專家，在經過對商業銀行的某部門考查后，對各指標內控的程度進行投票打分，每項指標以10分計，每位專家1分，打分結果如表4所示。

2.建立未確知測度矩陣。根據表4統計的情況，單指標未確知測度矩陣為：

（四）確定指標的權重

1.構建AHP判斷矩陣。專家對評價指標給出的AHP判斷矩陣見表5。

2.構建AHM屬性判斷矩陣。運用公式（7）和（8）將（1）中的AHP矩陣轉換為AHM矩陣，如表6所示。

3.計算指標的權重。由表6根據公式（9）知指標權重為：

（五）計算指標綜合測度評價向量

依據公式（10）和（11），單指標測度向量為：

T=WA=(0.3489，0.24，0.2119，0.1001，0.1001)

（六）置信度識別

取置信度0.7，對評價向量所涵蓋的評價特征分量依次求和，可知當k=2時，0.3489+0.24=0.5889<0.7；當k=3時，0.3489+0.24+0.2119=0.8008>0.7，此時內控程度已大于所給置信度，因此將內部控制程度水平定為C3級，即內控度為“一般”。

表3 內部控制等級劃分情況

表4 專家評價結果

表5 專家AHP判斷矩陣

表6 AHM屬性判斷矩陣及相對屬性權

綜上，在對商業銀行某部門內部控制評價過程中，運用AHM方法計算各指標的權重，充分考慮了各指標間獨立性不強的情況，該方法優于AHP方法。

將AHM方法引入未確知測度理論是一種較為科學、準確的評價方法，并且具有操作性強、計算過程簡單特點。為商業銀行內部控制程度的評價提供了一種新的研究思路，具有理論和現實意義。

1.謝合亮，范嘉毅，朱平安.商業銀行內部控制評價模型設計[J].湖北社會科學，2013（1）

2.王光遠.未確知信息及其數學處理[J].哈爾濱建筑工程學院學報，1990.23（4）

3.程乾生.屬性層次模型—一種新的無結構決策方法[J].北京大學學報（自然科學版），1998.34（1）

4.程乾生.層次分析法AHP和屬性層次模型[J].系統工程理論與實踐，1997（11）

5.耿慶峰.基于AHP及模糊評價組合的供應鏈伙伴選擇研究[J].價值工程，2005（10）