稅收法定原則下應清理稅收優惠

◎ 文 《法人》特約撰稿 陳熹

稅收法定原則下應清理稅收優惠

◎ 文 《法人》特約撰稿 陳熹

稅收優惠在一定程度上扭曲了社會主義市場經濟的市場競爭環境，也有違“稅收法定”原則

稅收優惠，是政府在稅收方面給予納稅人和征稅對象的各種優待的總稱，可分為行業稅收優惠和區域稅收優惠，其形式繁多，包括減稅、免稅、出口退稅、優惠稅率，還包括先征后返、稅額抵扣、稅收抵免、加速折舊、稅項扣除、投資抵免、虧損彌補以及其他實際減除或減輕納稅人和征稅對象稅收負擔的鼓勵性和照顧性規定。

稅收優惠在振興地方經濟、促進產業結構優化等方面發揮過重要作用。如我國在沿海城市開發、西部開發、振興東北老工業基地的過程中采用了包括增值稅、企業所得稅和資源稅等方面的區域性和行業性優惠措施，為落實中部崛起戰略，中部六省也享受了歷史欠稅豁免等多項稅收優惠，這些稅收優惠在調整產業結構、發展區域經濟方面取得了較好成效。

但是，稅收優惠在一定程度上扭曲了社會主義市場經濟的市場競爭環境，獲得稅收優惠的企業在全國統一的市場內獲得了競爭優勢，而未能享受優惠措施的市場主體則相對處于市場競爭的不利地位。

法律制度作為一種信息工具，傳導出關于其他當事人預期行為的信息。當制度發出不利信息，市場主體就可能通過“用腳投票”的方式規避制度實現其預期。在地區間因稅收優惠造成稅負不平衡情況下，企業為獲得優勢競爭地位外遷，導致稅收轉移，加劇了地區間發展的不平衡現象。

稅收優惠也在一定程度上破壞了稅收法定原則。稅收法定是指稅收的開征、停征及納稅人、課稅對象、稅基、稅率、稅收優惠等基本要素必須由最高立法機關制定的法律確定，是財稅法權威的重要保障，而稅收優惠在一定程度上破壞了這一原則。實踐中，實務處理表現出隨意的傾向。地方政府為吸引經濟資源流入，制定了各種優惠政策吸引外來資金，導致稅收優惠的混亂和隨意，對企業的優惠不一，亂、多、碎，并且在執行中走樣。而在政府與企業的博弈中，稅收優惠變成了納稅人向政府討價還價的籌碼，甚至為一些人亂支挪用、揮霍浪費、貪污私分、滋生腐敗提供了方便，損害了國家財稅法律的尊嚴。

稅收優惠的無序狀態最終破壞的是市場機制的公平和效率。地方政府過多地介入經濟，與企業的利益纏繞在一起，競爭無序現象嚴重。例如，自2008 年下半年以來，各地方政府紛紛出臺拯救樓市的政策，其內容包括免除購房契稅，甚至財政上給予購房者補貼，這種政府救市行為顯然有失公平，違背了市場經濟規律。

面對這些情況，國家已經出臺一系列文件進行治理。1987年，國務院就曾下發文件，針對地方濫用稅收優惠采取措施。文件明確提出了要遵守稅收法定原則，指出“所有地區和部門都必須嚴格按照國家法規的減免稅管理權限辦事，不得越權行事。稅法是國家法律，修改稅法和改變減免稅法規，必須按立法程序和管理權限進行，不能自行其是”。

2014年國務院發布《關于清理規范稅收等優惠政策的通知》，明確要求，清理規范稅收等優惠政策旨在加快建設統一開放、競爭有序的市場體系，反對地方保護和不正當競爭，著力清除影響商品和要素自由流動的市場壁壘，推動完善社會主義市場經濟體制，使市場在資源配置中起決定性作用，促進經濟轉型升級。《通知》提出將堅持稅收法定原則，嚴禁各地自行制定稅收優惠政策。

十八屆三中全會《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》指出：“按照統一稅制、公平稅負、促進公平競爭的原則，加強對稅收優惠特別是區域稅收優惠政策的規范管理。稅收優惠政策統一由專門稅收法律法規規定，清理規范稅收優惠政策。”這一系列政策文件明確了要堅持稅收法定原則，清理稅收優惠政策。

落實稅收法定原則的背后是利益、體制和觀念的博弈。割舍掉稅收優惠帶來的地方利益，要有“壯士斷腕”的勇氣，這樣才能使得財稅權力正本清源，讓受到無序競爭影響的市場活力自由釋放。