納稅籌劃在鑫珠春公司磚廠的應用

宮德慧

（河南能源化工集團焦煤鑫珠春公司，河南 焦作 454150）

納稅籌劃在鑫珠春公司磚廠的應用

宮德慧

（河南能源化工集團焦煤鑫珠春公司，河南 焦作 454150）

近幾年，隨著稅制改革深入，新的稅收規定和稅收優惠政策層出不窮，影響到企業會計的核算和管理，通過對鑫珠春公司磚廠稅收優惠政策的籌劃應用，使磚廠充分享受稅收優惠，減少了稅費等支出。、

稅制改革；稅收優惠；納稅籌劃

一、2009 年財政部、國家稅務總局出臺了《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》，其中“以自己采掘的砂、土、石料、礦物質連續生產的磚、瓦、石灰，可以依照簡易征收辦法按照6%計算企業增值稅。”

考慮到磚廠當時按17%的稅率繳稅，增值稅進項稅抵扣很少，稅負較高，若按簡易征收6%計算繳納增值稅將會大大降低企業稅負。通過與稅務人員溝通，注銷鑫珠春磚廠營業執照、稅務登記證等相關證件，改變磚廠經營模式，由原來的獨立經營、獨立納稅轉變為合并到公司經營范圍內。

二、2008年財政部、國家稅務總局出臺了《財政部、國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號文）中規定：“一、對銷售下列自產貨物實行免征增值稅政策：其中生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產品。 特定建材產品，是指磚（不含燒結普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。”

鑫珠春公司磚廠的綜合利用資源煤矸石、粉煤灰，在享受增值稅優惠政策的新型墻體材料目錄及廢渣目錄中，磚廠的煤矸石燒結多孔磚符合“財稅[2008]156號文”相關規定，如果煤矸石燒結多孔磚單獨核算，就能享受此項稅收優惠。

結合磚廠生產實際，及時對磚廠的賬務及會計科目進行梳理，在會計核算上對兩種矸磚產品的庫存、成本、收入進行分開獨立核算，以保證磚廠賬務能單獨反映煤矸石燒結多孔磚的會計信息。

根據磚廠生產特點，兩種矸磚產品在原料、電力、人工等耗用基本投入及生產工藝上都一樣，只是在工序中的投入比例上有差異，而且煤矸石燒結多孔磚與煤矸石燒結普通磚的各項投入上基本上保持在1.7倍的比例。首先保持了原有的歸集成本費用相關科目兩種產品統一核算的方法，例如生產成本、制造費用、管理費用等科目，在月底再嚴格按生產數量比例、投入差異比在兩種產品上分配生產成本，按銷售收入比例在兩種產品上分配銷售費用、管理費用等費用，體現了兩種產品的統一性。其次，兩種產品需要分別反映的營業收入、營業成本、應收賬款、預收賬款及應交稅費，在會計科目設置、平時業務核算上分設煤矸石燒結普通磚及煤矸石燒結多孔磚兩個明細科目進行了分開獨立核算，保證了兩種產品的單獨信息的完整性及準確性，反映了兩種產品的差異性。

同時，與磚廠領導結合，嚴格按照稅法規定非粘土燒結多孔磚（符合GB13544-2000技術要求）把關煤矸石燒結矸磚生產摻兌比例及技術要求，并將煤矸石燒結多孔磚及時送檢及注重檢驗報告的保存，使生產摻兌比例及技術要求上符合了稅法規定。因為改進會計核算管理方法，使煤矸石燒結多孔磚的會計信息有理有據，準確真實，并得到了稅務機關的認可。既能保證煤矸石燒結普通磚產品享受到6%的簡易征收低稅率，又能使煤矸石燒結多孔磚產品按17%的稅率享受減免退稅，使磚廠各項產品都能充分享受稅收優惠。

磚廠煤矸石燒結多孔磚2011年開始享受到了增值稅減免退稅的稅收優惠，2011年至2014年廠共審批了增值稅減免退稅83.28萬元，若不進行煤矸石燒結多孔磚的單獨核算，企業在2011年至2014年生產煤矸石燒結多孔磚所得收入就需上交稅金32.44萬元（按簡易征收計算），此項改進會計核算的管理方法為磚廠減少了32.44萬元的資金支出。

三、依據“財稅[2008]47號文”有關規定，“以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》內的資源作為主要原材料，生產非國家限定并符合國家和行業相關標準的產品所取得的收入，減按90%計入收入總額”。磚廠生產矸磚所用原料有粉煤灰、煤矸石與頁巖，其中粉煤灰與煤矸石屬于《資源合利用企業所得稅優惠目錄》中規定的三廢中的廢渣類別，其摻兌廢渣比例必須達到70%以上方能享受資源綜合減記收入的稅收優惠政策。

根據上述規定，對磚廠的生產經營管理提出具體要求：首先要求主管生產的副廠長從生產源頭把關，在保證矸磚質量的前提下將頁巖摻兌比例低于30%，使每月的粉煤灰與煤矸石廢渣摻兌比例都達到了70%以上，在生產摻兌比例上符合了稅法規定；然后要求相關人員做好每次摻兌廢渣等相關原始記錄的保存，并登記成冊，為上報稅務局做好基礎資料準備，并及時上報相關資料，主動聯系稅務專管人員進行實地勘察，取得勘察記錄，為上報稅收優惠材料做好最后保障。

四、2014年《財政部國家稅務總局出臺了關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅[2014]57號文）中第二條規定：財稅（2009）9號文件第二條第（三）項和第三條“依照6%征收率”調整為“依照3%征收率”。2014年7月起根據政策將煤矸石燒結普通磚稅率及時調整到3%。

可是煤矸石燒結多孔磚近兩年因受外部環境及政策影響，銷售市場很小，磚廠從2014年起很少生產多孔磚，只是低價少量銷售庫存多孔磚。煤矸石燒結多孔磚在2014年底之前享受增值稅直接減免政策，是因為擁有河南省發展和改革委員會頒發的 “燒結煤矸石多孔磚”的河南省資源綜合利用認定證書，此證書兩年一申請，上次申請有效期截止到2014年12月31日，2015年若重新申請證書，需花費近8萬余元，與剩余庫存多孔磚返稅金額相近；若不再申請證書，多孔磚不享受增值稅減免政策，與普通磚一樣按3%的稅率繳稅，實際上繳金額按現市價核算需繳納稅額不足2萬元。經財務科提議，公司相關部門及人員召開了“公司磚廠稅收政策變更事項”專題會議，根據投入產出效益原則，決定鑫珠春公司不再辦理“燒結煤矸石多孔磚”的河南省資源綜合利用認定證書，磚廠煤矸石燒結多孔磚從2015年元月起按3%的稅率正常繳稅，不再享受稅收減免。此項籌劃，為企業節約了6萬余元的支出。

通過對鑫珠春公司磚廠企業經營模式、會計核算方式及生產經營管理、稅收政策等方面進行調整、改進、籌劃，使企業減少了稅費、資金支出近468.68萬元，為企業進行了成功的納稅籌劃應用。

F275

：A

：1671-864X（2015）10-0123-01