我國工業企業全面預算管理體系研究

魏璐

（浙江旅游職業學院工商管理系，杭州311231）

我國工業企業全面預算管理體系研究

魏璐

（浙江旅游職業學院工商管理系，杭州311231）

隨著市場經濟體制的逐步完善，我國工業企業面臨著日益激烈的市場競爭。如何制定出科學而合理的預算管理體系，如何確保預算編制的良好執行，對企業的綜合管理具有極其重要的意義。在EPR環境下通過建立適合工業企業的全面預算管理功能框架、建立適合工業企業的全面預算管理流程框架、建立有效的預算編制依據、完善工業企業預算控制體系等方式來構建適合工業企業的全面預算管理體系。

全面預算管理；ERP；平衡計分卡

全面預算管理自從20世紀初在西方工業制造企業出現后，經過幾十年的發展，己經成為當今國際上大型企業通用的管理方法，其對工業企業的發展與成熟起到了重要的推動作用。[1]全面預算管理不僅是工業企業實現戰略目標的一種有效管理手段，工業企業通過預算的編制和執行活動將其戰略目標與日常經營活動有機結合，實現對資源的充分調用，同時全面預算管理還是一種有效的內部控制方法，企業通過預算的控制、考評與激勵等一系列活動，來實現對企業的內部控制。[2]對工業企業來說，全面預算管理就是企業生產營運與管理的全盤性計劃，是工業企業將經營活動的計劃和目標，以數量形式具體而系統地反映出來，并以此為標準進行內部控制和管理，用以幫助企業實現長遠發展目標的有力工具。現階段，我國正處于工業化進程中，工業在國民經濟發展中發揮著重要的作用，如何將全面預算管理體系有效的在工業企業中實施，以提高工業企業管理水平，促進我國工業企業的快速發展和國際競爭力，是我國工業企業面臨的重要問題。

一、我國工業企業實施全面預算的現狀及問題

現階段，我國絕大多數大型工業企業已經開始使用ERP系統來集成企業的資源，信息化的使用為全面預算管理應用的改善創造了有利條件，但總體來說全面預算管理在我國工業企業中仍然處于起步階段，存在著許多不足和問題，經過調研，主要表現在以下幾個方面。

（一）預算目標不清晰

全面預算管理是企業戰略目標實現的有效工具，因此，全面預算管理目標的確定應充分考慮影響企業戰略的關鍵因素，把抽象的企業戰略轉化為具體可執行的指標體系。但是，目前許多工業企業在編制全面預算時卻并未將企業的戰略目標考慮進去，而僅僅是編制出一套勾稽關系比較嚴密的數據而已，這導致工業企業的戰略規劃和預算完全脫節，戰略沒有預算計劃的實際支撐，變成了一句空的口號。企業由于預算目標定位的不準確，導致預算往往過分強調年度的財務指標，而遺漏了一些影響企業長期發展的重要因素，從而嚴重制約了工業企業的長期發展。

（二）預算體系不明確

我國許多工業企業嘗試通過全面預算管理提高企業管理效率，但在實現方式上卻存在許多障礙，主要表現在對如何搭建全面預算管理體系還沒有思路，僅僅是將預算表格在ERP預算管理系統中制定出來，全面預算在企業管理中起什么作用不明確，或是預算管理體系過于理論化，企業現有的ERP模塊和技術結構達不到實施要求，預算系統很難在企業中落地執行，最后導致預算管理只是為了預算而編制預算，預算成了一種形式，不能為績效考核提供依據。

（三）預算編制準確性差

預算編制的準確性直接決定了預算管理體系的有效性。但目前，我國工業企業所編制的預算偏離實踐活動的現象較為明顯。一方面，多數企業缺少預算編制的基礎資料和相關的數據，如產品生產工藝流程沒有細分，單位產品生產材料和人工的消耗定額沒有確立，這就導致在編制產品生產材料和工資預算時缺乏可靠基礎。另一方面，企業在進行預算編制時各部門沒有充分的溝通，往往是各編各的預算，對數據確立的依據沒有進行有效的分析，同時，預算管理部門對業務部門編制的預算修改隨意，有的修改信息甚至沒有及時傳遞到相關部門，導致各層級預算編制的協同性差。

（四）預算控制作用難發揮

預算管理的核心職能就是對企業日常經營活動進行有效的內部控制，但是由于預算目標的不清晰以及預算體系的不完善，許多工業企業根本不存在預算控制環節，預算管理的作用只限于在事后進行數據分析。有的企業雖然在EPR系統中設計了實時控制功能，但由于ERP流程設計不夠合理或是信息軟件技術的問題，導致業務模塊跟預算模塊之間數據傳遞不夠及時，無法達到剛性控制預算及超預算前預警的目的。

二、構建工業企業的全面預算管理體系

全面預算管理的作用要想在工業企業得到充分的發揮，轉變理念和思路很重要，管理者的水平和素質也很重要，但是更重要的是充分思考在信息化的背景下，如何構建適合工業企業本身的全面預算管理體系，使企業先進的管理理念通過IT技術得以實現，產生巨大的經濟價值。

（一）建立適合工業企業的全面預算管理功能框架

完善的工業企業全面預算管理功能體系應由戰略規劃、業務計劃、預算編制、預算執行與控制、預算分析與考核五個環節結成，這五個環節層層遞進，數據傳遞聯系緊密，

每一個環節的有效與否都決定著全面預算管理在企業作用發揮的質量。企業的目標是實現價值最大化，對于工業企業來說也不例外，而企業通常都是通過戰略的方式最終達到企業價值的最大化的。因此，科學的預算管理應從戰略規劃出發，在對市場充分了解的基礎上確定企業的戰略目標，并制定出適合企業的平衡計分卡。[3]現代工業企業全面預算管理需要充分借助于平衡計分卡這一管理工具，因為平衡計分卡能夠非常有效地把公司的使命和戰略轉變為可具體表述的目標和可量化的指標。戰略層層分解后，落地成企業可執行的業務計劃，并進一步細化平衡計分卡的各項指標，這些具體指標將指導預算編制、執行與控制及預算考核的各個環節。

（二）建立適合工業企業的全面預算管理流程框架

企業常見的全面預算管理流程模式有單一起點的預算管理模式，即以銷售、成本或利潤為起點來編制企業的全面預算，以及基于作業的預算管理模式，其主要適用于那些在產品、顧客和生產層面都較為多元化且擁有大量間接費用的公司。根據對我國工業企業現階段特點的分析，其適宜采用以銷售預算為起點的全面預算管理模式，因為此模式能夠以銷定產，有利于市場份額的維持與提高，符合我國現階段競爭市場的需求，同時它能夠有效防止資金的無效持有，提高了資金的使用效率，而市場的不穩定和資金的匱乏是我國工業企業目前碰到的主要難題。企業通過對銷售預測的結果，橫向上確定企業的銷售費用預算和應收賬款預算，縱向上確定企業的生產預算，生產預算確定后，基于企業生產過程定額分解的基礎信息，編制企業的人工、材料和制造費用的預算，并根據企業的庫存來制定采購計劃等。各級各項預算最終繪制成企業的三大預算會計報表，以監控企業整個資源的流向。

（三）建立有效的預算編制依據

工業企業的預算管理體系中，預算編制是其核心，如果預算編制在依據與標準上出現問題，將會使得整個預算系統無據可依，預算控制與考核更無從談起。因此，細化完善預算編制依據，是一項關鍵的工作。預算編制基礎數據的完善可從兩個方面進行，一方面，工業企業應合理規劃企業各部門內部及部門之間的業務流程，另一方面工業企業可根據以往成本費用控制的薄弱環節制定定額制度。例如，對于企業的材料定額，可由技術部門根據圖紙、工藝測算生產定額標準，由生產部門確認其定額標準，再由財務部門進行精確的財務測算，銷售部門再根據財務部門測算結果制定合理的銷售價格，最后由企業管理部門進行審核，如圖1所示。

定額生產標準制定出來后，再細化企業預算編制的定額使用流程，如圖2所示。技術部和計劃部制定材料消耗定額標準，人力資源部據以測算單件產品人工工時及人工費用率，物資部據以測算材料消耗定額并制定采購計劃，財務部門據以測算設備工時費率并編制制造費用預算。通過制定定額制度，豐富了預算原始數據，使得預算編制變得有據可依。

圖2

（四）完善工業企業預算控制體系

預算控制是指企業以預算的形式來完成管理者的經濟行為與經濟目標，預算能及時修正管理者的管理行為與目標產生的偏差，保證企業的各項經營管理目標得以實現。完善工業企業預算控制體系要求企業對超預算控制、預算控制手段、預算評價指標等進行統一要求。由于生產經營環境的不確定性以及預算編制程序的不規范性等原因，企業經常會出現超預算的情況，對此，企業應建立健全預算調整制度，規定企業不予調整和予以調整的各種情況。為了保持預算的剛性，原則上預算編制不予調整，如由于責任部門自身管理的原因造成的預算偏離不予調整，由于企業內部管理造成的企業預算目標偏離不予調整。對一些特殊情況可以納入調整，如由于上級主管單位或部門經營政策等發生較大的變化，導致原有的預算基礎和預算范圍不再有效，或是由于國家政策發生突發性變化，導致預算依據產生較大的差異，這樣一些情況可以予以調整。在預算調整時，企業應當按照統一標準和流程決定是否進行調整經及調整的幅度，建設嚴格、規范的調整審批制度和程序。凡是涉及預算業務數據的調整，需充分說明原因，并且召集各個項目部門進行評議，對相關性影響進行評估，評價調整帶來的影響，在確定調整時，必須對相關部門做出相關性一致調整，保持預算的一致性。

在實時控制和預警方面，企業可應通過ERP系統對業務進行集成管理，對關鍵業務環節費用申請、資金支付等進行實時控制，對一些關鍵指標如回款指標，財務結構指標等，進行周期預警，通過消息、郵件主動推送預警信息。

三、結語

綜上所述，解決現代工業企業全面預算管理存在的問題，就是要在ERP環境下建立適合工業企業的全面預算管理流程體系及功能框架，實行生產定額管理，為全面預算編制提供基礎數據，通過制度的方式來完善工業企業預算控制體系，引進平衡計分法來優化工業企業績效評價體系，這便構成了ERP環境下的集團企業全面預算管理體系，達到降低成本，防范風險，提高公司管理水平的目的。

[1]許群.企業預算編制實務與經典案例[M].北京：中國市場出版社，2012.

[2]李洪濤.以全面預算為核心的集團戰略支撐體系研究[J].財會月刊，2011(12)：79-80.

[3]楊肖.基于戰略的全面預算管理體系設計及績效評價研究[D].北京：華北電力大學，2012.

[4]文雙梅.企業全面預算管理考評體系的構建方法探索[J].產業與科技論壇，2014(3)∶226.

［責任編輯：高瑞］

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1005-913X（2015）12-0145-02

2015-10-11

魏璐(1984-），女，湖北咸寧人，會計師，碩士研究生，研究方向：企業管理。