混合所有制經(jīng)濟(jì)形式下企業(yè)預(yù)算管理研究

朱子昂

（湖南湘投金天科技集團(tuán)有限責(zé)任公司）

黨的十八屆三中全會(huì)審議通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》提出了全面深化改革的指導(dǎo)思想、目標(biāo)任務(wù)、重大原則，描繪了全面深化改革的新藍(lán)圖。《決定》指出，國(guó)有資本、集體資本、非公有資本等交叉持股、相互融合的混合所有制經(jīng)濟(jì)，是基本經(jīng)濟(jì)制度的重要實(shí)現(xiàn)形式，有利于國(guó)有資本放大功能、保值增值、提高競(jìng)爭(zhēng)力，有利于各種所有制資本取長(zhǎng)補(bǔ)短、相互促進(jìn)、共同發(fā)展。這進(jìn)一步明確了混合所有制經(jīng)濟(jì)的政治地位，對(duì)于國(guó)有企業(yè)與民營(yíng)企業(yè)合資合作、國(guó)有資本參股民營(yíng)企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)進(jìn)入國(guó)有經(jīng)濟(jì)具有很大的指導(dǎo)意義和推動(dòng)作用。隨著十八屆三中全會(huì)有關(guān)國(guó)有企業(yè)改革決定的逐步落實(shí)，中央企業(yè)、地方國(guó)有企業(yè)都對(duì)混合所有制改革進(jìn)行了積極探索，紛紛出臺(tái)了一些改革方案。2013年12月上海市正式發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步深化上海國(guó)資改革促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的意見》，2014年2月，中國(guó)石化宣布將旗下油品銷售業(yè)務(wù)板塊進(jìn)行重組，引入社會(huì)和民營(yíng)資本參股，實(shí)現(xiàn)混合所有制經(jīng)營(yíng)，打響了混合所有制改革第一炮。繼中石化之后，中電投、中石油也不甘落后，宣布開啟改革大幕。

隨著我國(guó)混合所有制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的混合所有制企業(yè)逐漸形成，這將推動(dòng)多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展，激發(fā)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的活力，同時(shí)也對(duì)我國(guó)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理包括預(yù)算管理提出了挑戰(zhàn)，本文就從預(yù)算的角度來(lái)探討混合所有制經(jīng)濟(jì)形式下的企業(yè)管理問(wèn)題。

一、混合所有制經(jīng)濟(jì)的概念及形式

（一）混合所有制經(jīng)濟(jì)的概念

所謂“混合所有制經(jīng)濟(jì)”，是指在同一經(jīng)濟(jì)組織中，不同的產(chǎn)權(quán)主體多元投資、互相滲透、互相貫通、互相融合而形成的新的產(chǎn)權(quán)配置結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)形式。從宏觀層面來(lái)說(shuō)，混合所有制經(jīng)濟(jì)是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的所有制結(jié)構(gòu)中既有國(guó)有、集體等公有制經(jīng)濟(jì)，也有個(gè)體、私營(yíng)、外資等非公有制經(jīng)濟(jì)，還包括擁有國(guó)有和集體成分的合資、合作經(jīng)濟(jì)，其所有制結(jié)構(gòu)具有非單一性；而從微觀層面來(lái)講，混合所有制經(jīng)濟(jì)是指不同所有制性質(zhì)的投資主體共同出資組建的企業(yè)。本文討論的是微觀層面的混合所有制企業(yè)。

（二）混合所有制經(jīng)濟(jì)的主要形式

從產(chǎn)權(quán)的混合成分看，我國(guó)混合所有制主要有三大類型：一類公有制和私有制聯(lián)合組成的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，包括國(guó)有經(jīng)濟(jì)或集體經(jīng)濟(jì)與外資聯(lián)合而成的企業(yè)，如中外合資經(jīng)營(yíng)、中外合作經(jīng)營(yíng)等；國(guó)有經(jīng)濟(jì)或集體經(jīng)濟(jì)同私營(yíng)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合組成的企業(yè)。二是公有制與個(gè)人所有制聯(lián)合組成的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，包括國(guó)有企業(yè)股份制改造中吸收職工持股的企業(yè)，以及集體經(jīng)濟(jì)實(shí)行股份合作制的企業(yè)中集體所有與個(gè)人所有相結(jié)合的混合所有制企業(yè)。三是公有制內(nèi)部國(guó)有企業(yè)與集體企業(yè)聯(lián)合組成的混合所有制經(jīng)濟(jì)形態(tài)，如國(guó)有企業(yè)與農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)或城市集體企業(yè)組成的聯(lián)合體。

從混合所有制經(jīng)濟(jì)中的控制權(quán)角度看，目前我國(guó)混合所有制存在有三種形態(tài)：國(guó)有資本絕對(duì)控股的混合所有制經(jīng)濟(jì)形態(tài)、國(guó)有資本相對(duì)控股的混合所有制經(jīng)濟(jì)形態(tài)、國(guó)有資本參股的混合所有制經(jīng)濟(jì)形態(tài)。其中國(guó)有資本絕對(duì)控股的混合所有制經(jīng)濟(jì)形態(tài)是前期國(guó)企改革中混合所有制發(fā)展的主要形式，今后在競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域中，將更多的引進(jìn)民間資本，以更好激發(fā)民營(yíng)資本積極性，激發(fā)企業(yè)活力，促進(jìn)混合所有制經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

二、混合所有制經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)預(yù)算管理的挑戰(zhàn)

發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)，不管國(guó)資進(jìn)入民營(yíng)領(lǐng)域還是民資進(jìn)入國(guó)有領(lǐng)域，都要按照市場(chǎng)規(guī)律辦事。多種資本組建的公司或集團(tuán)，雖然股權(quán)多元，但都要遵守公司法和公司章程，按出資比例和公司章程規(guī)定享有公司權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)義務(wù)。正是這種產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變化，過(guò)去那種一股獨(dú)大，公司決策權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)集于大股東一身的情況將大為改變，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離有了實(shí)現(xiàn)的可能，這對(duì)混合所有制經(jīng)濟(jì)形式下的企業(yè)預(yù)算管理提出了一系列的挑戰(zhàn)。

（一）對(duì)企業(yè)預(yù)算的組織體系與決策機(jī)制的影響

全面預(yù)算管理工作的順利開展需要預(yù)算管理的組織保證。在預(yù)算實(shí)踐中，很多企業(yè)也成立了董事會(huì)，但沒(méi)有成立專門的預(yù)算管理委員會(huì)，預(yù)算日常管理部門也主要集中在財(cái)務(wù)部門，沒(méi)有獨(dú)立的預(yù)算管理辦公室，沒(méi)有形成全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行單位三個(gè)層次的基本架構(gòu)，其組織體系不夠健全。

在預(yù)算的決策機(jī)制上，國(guó)有獨(dú)資或國(guó)有控股企業(yè)，由于其股權(quán)是國(guó)家所有，國(guó)資委代為履行出資人職責(zé)，公司治理層面還存在不完善的情況，其預(yù)算決策受到一定的行政約束，國(guó)資委每年會(huì)給企業(yè)下達(dá)預(yù)算目標(biāo)，雖然預(yù)算目標(biāo)也是企業(yè)通過(guò)董事會(huì)決策后上報(bào)的，但是在現(xiàn)有體制下，仍然有一定的行政色彩，且決策緩慢，流程繁瑣復(fù)雜；而私有制形式下的民營(yíng)企業(yè)則大多存在家族企業(yè)的思維模式，老板替代董事會(huì)決策的情況嚴(yán)重。

混合所有制經(jīng)濟(jì)形式下的企業(yè)，股權(quán)是多元的，沒(méi)有哪一個(gè)股東可以一個(gè)人說(shuō)了算，這就要求企業(yè)必須建立健全現(xiàn)代企業(yè)公司治理機(jī)制，要求有健全的預(yù)算組織體系，公司董事會(huì)對(duì)預(yù)算管理?yè)碛袥Q策權(quán)，無(wú)論是國(guó)有股東還是民營(yíng)股東都只能通過(guò)董事會(huì)表達(dá)訴求，這就要求企業(yè)的預(yù)算管理必須服從董事會(huì)的決議，避免“一言堂”，建立健全企業(yè)預(yù)算管理體系。

（二）對(duì)企業(yè)預(yù)算編制的影響

全面預(yù)算管理是融經(jīng)營(yíng)（業(yè)務(wù)）預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等于一體的綜合管理系統(tǒng)。目前大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算編制工作集中在財(cái)務(wù)部門，其他部門的參與度與配合度不高，積極性也不強(qiáng)，很多私有制企業(yè)甚至沒(méi)有編制全面預(yù)算，或者只編制了簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)預(yù)算，沒(méi)有成體系的全面預(yù)算方案。混合所有制經(jīng)濟(jì)形式下的企業(yè)，由于多元化的股權(quán)格局，各股東為了維護(hù)各自的股東權(quán)益，降低委托代理人風(fēng)險(xiǎn)，需要按照現(xiàn)代企業(yè)管理的要求開展全面預(yù)算管理，編制全面預(yù)算方案。

在經(jīng)營(yíng)預(yù)算編制方面，混合所有制經(jīng)濟(jì)形式下，股東追求利潤(rùn)最大化，企業(yè)需要考慮如何配置最有效的資源，贏得最大的市場(chǎng)，那么在編制銷售預(yù)算時(shí)，就要充分做好市場(chǎng)預(yù)測(cè)與評(píng)判，業(yè)務(wù)部門就需要全面參與，以市場(chǎng)為導(dǎo)向進(jìn)行預(yù)算編制工作，要求各業(yè)務(wù)部門根據(jù)各自的職責(zé)分工編制各自的業(yè)務(wù)預(yù)算，提高企業(yè)的全員參與度與各部門的預(yù)算配合度。

在資本預(yù)算編制方面，混合所有制是不同所有制性質(zhì)的產(chǎn)權(quán)主體共同投資參股、相互融合而形成的企業(yè)產(chǎn)權(quán)組織形式，企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)中含國(guó)有資本、集體資本與個(gè)體、私營(yíng)、外資等非公有資本。企業(yè)的投資決策直接影響到各產(chǎn)權(quán)主體的利益，其投資決策不可能一個(gè)人說(shuō)了算，全面預(yù)算管理要求將企業(yè)投資行為納入預(yù)算管理，在投資項(xiàng)目開展之前就好做好投資計(jì)劃，要先有預(yù)算才能執(zhí)行。這就要求企業(yè)的投資要更加科學(xué)、合理，做好項(xiàng)目投資的前期工作，編制好投資預(yù)算。

在籌資預(yù)算編制方面，混合所有制經(jīng)濟(jì)形式下，多元投資主體突破了單一投資者資金不足的限制，便于企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模，獲取規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)收益。然而，混合所有制企業(yè)也可能面臨一些實(shí)際上的融資困難，原有國(guó)有企業(yè)能夠享受一些政策上的融資實(shí)惠和信用額度，改制為混合所有制企業(yè)后在融資上也要完全參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，原有的政策傾斜可能面臨困難，在這樣充分市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)局面下，對(duì)企業(yè)的籌資預(yù)算也提出了挑戰(zhàn)。

財(cái)務(wù)預(yù)算是建立在經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算和籌資預(yù)算基礎(chǔ)上的，混合所有制企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算的編制要求將更為切合股東要求，編制后的財(cái)務(wù)指標(biāo)將作為多管理層的考核依據(jù)，這是一個(gè)更大的挑戰(zhàn)。因此，混合所有制經(jīng)濟(jì)形式下的企業(yè)預(yù)算編制對(duì)于以往那種靠財(cái)務(wù)部一個(gè)部門“單槍匹馬、閉門造車”完成的局面將徹底改變。

（三）對(duì)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行與控制的影響

目前，我國(guó)企業(yè)預(yù)算“重編制、輕執(zhí)行”情況嚴(yán)重，很多國(guó)有企業(yè)每年10月份就啟動(dòng)預(yù)算的編制工作，歷時(shí)一個(gè)季度在年末完成預(yù)算的編制，有的甚至要在下年的一季度才能完成編制并下達(dá)執(zhí)行，編制過(guò)程耗時(shí)費(fèi)力，編制成本過(guò)高。而在對(duì)預(yù)算實(shí)施控制時(shí)，我國(guó)企業(yè)主要還是停留在事后控制階段，預(yù)算的過(guò)程管控不足；且偏重于財(cái)務(wù)控制，而業(yè)務(wù)預(yù)算控制不足。混合所有制經(jīng)濟(jì)形式下，一切以市場(chǎng)為中心，以客戶為導(dǎo)向，比編制更重要的是執(zhí)行。以前一個(gè)成本費(fèi)用超了也就超了，而現(xiàn)在則更重視為什么超了，下一步有什么控制措施，講求過(guò)程控制，實(shí)時(shí)監(jiān)控。超預(yù)算項(xiàng)目必須嚴(yán)格按照預(yù)算外項(xiàng)目的審批流程辦理，否則不予執(zhí)行。混合所有制企業(yè)預(yù)算管理對(duì)預(yù)算的執(zhí)行與控制要求更嚴(yán)，對(duì)預(yù)算的過(guò)程控制要求更高，更加講求預(yù)算管理的重點(diǎn)，講求業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制的結(jié)合。

（四）對(duì)企業(yè)預(yù)算考核的影響

預(yù)算考核是指通過(guò)對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算完成結(jié)果進(jìn)行檢查、考核與評(píng)價(jià)，是企業(yè)進(jìn)行有效的激勵(lì)與約束，提高企業(yè)績(jī)效管理的重要內(nèi)容。目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)主要由國(guó)資委對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核，比如國(guó)務(wù)院國(guó)資委出臺(tái)了《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》，各地方國(guó)資委又有相應(yīng)的地方國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核辦法，很多民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部也有其各自的業(yè)績(jī)考核制度。然而，有些預(yù)算考核往往流于形式；指標(biāo)設(shè)置也欠缺合理，有些指標(biāo)含義不明確，有些指標(biāo)之間缺乏邏輯性。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)往往是一年一簽，這就不可避免地會(huì)出現(xiàn)重視短期目標(biāo)，忽視長(zhǎng)期目標(biāo)的行為，也不可避免地出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理者在任期“突擊利潤(rùn)”完成考核目標(biāo)的現(xiàn)象。

預(yù)算是企業(yè)完成戰(zhàn)略目標(biāo)的一個(gè)有力工具，混合所有制企業(yè)要實(shí)現(xiàn)股東利益最大化就必須注重企業(yè)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其預(yù)算考核就要注重企業(yè)長(zhǎng)短期目標(biāo)的結(jié)合，在維護(hù)預(yù)算考核嚴(yán)肅性的基礎(chǔ)上并實(shí)施貨幣與非貨幣激勵(lì)，良好的預(yù)算考核會(huì)反過(guò)來(lái)影響預(yù)算的編制和執(zhí)行，強(qiáng)化企業(yè)的預(yù)算管理能力，促使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，混合所有制形式下的企業(yè)預(yù)算管理對(duì)預(yù)算考核體系的要求更高，更科學(xué)，也更具有挑戰(zhàn)性。

三、混合所有制經(jīng)濟(jì)形式下企業(yè)預(yù)算管理的改進(jìn)措施

（一）樹立現(xiàn)代全面預(yù)算管理理念，達(dá)成多產(chǎn)權(quán)主體的預(yù)算目標(biāo)共識(shí)

全面預(yù)算管理的最終目的是為了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)的年度分解。混合所有制企業(yè)只有各產(chǎn)權(quán)所有者、管理層和企業(yè)員工對(duì)企業(yè)整體預(yù)算目標(biāo)和各自所應(yīng)承擔(dān)的目標(biāo)任務(wù)形成共識(shí)，企業(yè)的各產(chǎn)權(quán)主體方向一致，形成良好的預(yù)算管理文化，預(yù)算管理才能取得良好的效果，否則，預(yù)算還未實(shí)施，大家的心思就不在一個(gè)地方，預(yù)算管理的效果就會(huì)大打折扣。

（二）建立健全預(yù)算的組織體系與決策機(jī)制，構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理體系

混合所有制企業(yè)要建立健全權(quán)責(zé)明確的全面預(yù)算組織體系，要在董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，建立健全全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行單位三個(gè)層次的基本架構(gòu)，包括預(yù)算管理委員會(huì)、全面預(yù)算管理辦公室、全面預(yù)算執(zhí)行責(zé)任中心，同時(shí)要確定各個(gè)層級(jí)的運(yùn)行機(jī)制。預(yù)算管理委員會(huì)是全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，領(lǐng)導(dǎo)并組織實(shí)施公司全面預(yù)算管理工作，向董事會(huì)負(fù)責(zé)；全面預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的日常工作，組織企業(yè)預(yù)算的編制、審核、匯總、下達(dá)、分析及報(bào)告等工作，向預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)；全面預(yù)算執(zhí)行責(zé)任中心是預(yù)算的執(zhí)行單位，同時(shí)也是其直接下屬單位的全面預(yù)算決策、管理機(jī)構(gòu)，預(yù)算執(zhí)行單位根據(jù)其在預(yù)算目標(biāo)中的職能作用分為投資責(zé)任中心、利潤(rùn)責(zé)任中心、成本費(fèi)用責(zé)任中心、收入中心等。

（三）以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，實(shí)施戰(zhàn)略預(yù)算管理

由于混合所有制企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體多元，每個(gè)股東都有自己的看法，對(duì)企業(yè)的目標(biāo)也會(huì)存在不同的看法，這就需要企業(yè)有一個(gè)總體的戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)統(tǒng)一不同所有者的思路。而全面預(yù)算管理是保障公司戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的工具及手段。戰(zhàn)略需要預(yù)算的支撐，預(yù)算也需要戰(zhàn)略的導(dǎo)向。具體地說(shuō)，混合所有制企業(yè)首先要明確自己的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，并將這種全局性的和長(zhǎng)期性的戰(zhàn)略規(guī)劃分解為不同的階段性目標(biāo)和年度目標(biāo)。企業(yè)的年度預(yù)算就是基于企業(yè)當(dāng)期所處的戰(zhàn)略目標(biāo)階段來(lái)制定和實(shí)施。當(dāng)企業(yè)階段性的預(yù)算目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)后，企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)就會(huì)越來(lái)越接近實(shí)現(xiàn)，反過(guò)來(lái)，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)又會(huì)影響企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的編制，企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的編制不能脫離企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略而孤立的存在。因此，企業(yè)要將這兩者配合好，以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，來(lái)實(shí)施戰(zhàn)略預(yù)算管理，通過(guò)分階段的預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)來(lái)達(dá)到長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的目的。

（四）梳理企業(yè)預(yù)算管理流程，明確預(yù)算管理權(quán)限，規(guī)范編制程序

混合所有制企業(yè)，由于產(chǎn)權(quán)主體多元，企業(yè)董事會(huì)和管理層可能來(lái)自不同的股東代表，各自代表各自的利益，在預(yù)算管理上可能會(huì)出現(xiàn)職責(zé)不清，管理多元的局面，這就要求企業(yè)梳理企業(yè)預(yù)算管理流程，制定嚴(yán)格的預(yù)算管理制度，明確預(yù)算管理的權(quán)限，哪個(gè)事項(xiàng)該由誰(shuí)審批，哪個(gè)業(yè)務(wù)應(yīng)由誰(shuí)執(zhí)行，都要清清楚楚，明明白白；同時(shí)，要嚴(yán)格按照下達(dá)目標(biāo)、編制上報(bào)、審查平衡、審議批準(zhǔn)、下達(dá)執(zhí)行的程序來(lái)進(jìn)行預(yù)算編制，并明確編制的時(shí)間要求，以按時(shí)按質(zhì)完成預(yù)算工作。

（五）進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)分解，實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，做好預(yù)算過(guò)程管理

“三分戰(zhàn)略，七分執(zhí)行”。預(yù)算最重要的是要落實(shí)，要執(zhí)行到位。混合所有制企業(yè)在編制完年度預(yù)算后要及時(shí)將各重點(diǎn)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行層層分解，將指標(biāo)細(xì)化為季度、月度預(yù)算，并落實(shí)到相關(guān)部室和責(zé)任人。同時(shí)，企業(yè)要嚴(yán)格執(zhí)行下達(dá)的年度預(yù)算方案，切實(shí)加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、融資、擔(dān)保、大額資金調(diào)度等重大事項(xiàng)以及成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤和監(jiān)督，明確超預(yù)算項(xiàng)目追加審批程序和權(quán)限，并及時(shí)分析預(yù)算執(zhí)行差異的原因，以采取相應(yīng)的解決措施。

對(duì)預(yù)算的監(jiān)控要突出重點(diǎn)，對(duì)關(guān)鍵性指標(biāo)要按月、按周跟蹤，并對(duì)其發(fā)展趨勢(shì)做出科學(xué)合理的預(yù)測(cè)，提高事前控制能力。比如要緊盯銷售訂單的完成情況，并對(duì)市場(chǎng)做出預(yù)測(cè)，為下一步企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供參考。此外，對(duì)預(yù)算的控制不能局限于財(cái)務(wù)控制，企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)緊密相連，財(cái)務(wù)是業(yè)務(wù)的結(jié)果，比如銷售與收款、采購(gòu)與付款，投資與籌資都是業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)緊密結(jié)合的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，預(yù)算控制要通過(guò)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)的審批或確認(rèn)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的一體化協(xié)同控制。

（六）設(shè)置科學(xué)合理的預(yù)算考核指標(biāo)體系，創(chuàng)新預(yù)算激勵(lì)機(jī)制

預(yù)算考核是整個(gè)企業(yè)預(yù)算管理中的重要一環(huán)，具有激勵(lì)員工，激發(fā)其工作的積極性與主動(dòng)性的作用。

1.混合所有制企業(yè)在預(yù)算考評(píng)時(shí)要設(shè)立一套科學(xué)合理的考核指標(biāo)，同時(shí)要注意：

（1）兼顧財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡

隨著信息技術(shù)和通訊技術(shù)的發(fā)展以及全球經(jīng)濟(jì)的一體化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，競(jìng)爭(zhēng)的焦點(diǎn)更多體現(xiàn)在市場(chǎng)份額、客戶關(guān)系、雇員與顧客滿意程度、作業(yè)流程以及企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、管理上的學(xué)習(xí)及創(chuàng)新能力等方面，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量方法對(duì)此卻無(wú)能為力。企業(yè)可以參照平衡計(jì)分卡的思路設(shè)置一些財(cái)務(wù)類、客戶類、內(nèi)部流程管理類、學(xué)習(xí)成長(zhǎng)類指標(biāo)，兼顧企業(yè)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡，短期與長(zhǎng)期的平衡、內(nèi)部與外部的平衡。

（2）突出戰(zhàn)略管理重點(diǎn)指標(biāo)

企業(yè)要根據(jù)自身的戰(zhàn)略管理的重點(diǎn)，將指標(biāo)劃分為核心指標(biāo)與輔助指標(biāo)。核心指標(biāo)是反映企業(yè)戰(zhàn)略重點(diǎn)的一些綜合性指標(biāo)（見表1），如營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率、凈資產(chǎn)收益率、新產(chǎn)品銷售增長(zhǎng)率、銷售利潤(rùn)率、經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量等；輔助指標(biāo)是為了說(shuō)明核心指標(biāo)內(nèi)容的一些具體的業(yè)務(wù)指標(biāo)，如市場(chǎng)占有率、新產(chǎn)品占有率、客戶滿意度等。

2.建立健全與預(yù)算考評(píng)結(jié)果相對(duì)應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制

目前我國(guó)企業(yè)的激勵(lì)多為貨幣性的工資性激勵(lì)，主要是根據(jù)短期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)完成情況對(duì)管理者和員工進(jìn)行的獎(jiǎng)勵(lì)性工資發(fā)放。相比之下歐美國(guó)家的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系和激勵(lì)機(jī)制的設(shè)計(jì)則更能體現(xiàn)出市場(chǎng)化的特點(diǎn)，不僅形式多樣而且激勵(lì)效果顯著。皮埃爾·梅耶通過(guò)《幸福》雜志對(duì)全美200家最大公司的一項(xiàng)調(diào)查顯示，美國(guó)總裁們的報(bào)酬基本上是由21%的工資，27%的獎(jiǎng)金，16%的長(zhǎng)期激勵(lì)，36%的股票類收入構(gòu)成,79%是風(fēng)險(xiǎn)收入，52%為長(zhǎng)期性激勵(lì)。工資是較為固定的收入，金額也較低。混合所有制企業(yè)是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體，需要按市場(chǎng)規(guī)律辦事，其管理層應(yīng)該是職業(yè)經(jīng)理人，需要采取市場(chǎng)化的激勵(lì)措施對(duì)其進(jìn)行長(zhǎng)短期相結(jié)合的激勵(lì)。上海市在《關(guān)于進(jìn)一步深化上海國(guó)資改革促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的意見》中指出，要建立市場(chǎng)化的選人用人和激勵(lì)約束機(jī)制。《意見》在完善注重長(zhǎng)效的激勵(lì)約束分配機(jī)制一條中更是明確提到要“堅(jiān)持國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員收入與職工收入、企業(yè)效益、發(fā)展目標(biāo)聯(lián)動(dòng)，行業(yè)之間和企業(yè)內(nèi)部形成更加合理的分配激勵(lì)關(guān)系。建立健全企業(yè)核心骨干長(zhǎng)效激勵(lì)約束機(jī)制、與市場(chǎng)機(jī)制相適應(yīng)的分配機(jī)制。符合法定條件、發(fā)展目標(biāo)明確、具備再融資能力的國(guó)有控股上市公司，可實(shí)施股權(quán)激勵(lì)或激勵(lì)基金計(jì)劃。人力資本密集的高新技術(shù)和創(chuàng)新型企業(yè)，可實(shí)施科技成果入股、專利獎(jiǎng)勵(lì)等激勵(lì)方案。承擔(dān)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目的投資公司，探索市場(chǎng)化項(xiàng)目收益提成獎(jiǎng)勵(lì)。國(guó)有創(chuàng)投企業(yè)鼓勵(lì)采用項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)參股股權(quán)投資管理公司的方式，探索建立跟投機(jī)制。完善市管國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員薪酬體系，符合條件的競(jìng)爭(zhēng)類企業(yè)實(shí)施股權(quán)、現(xiàn)金兩種類型的中長(zhǎng)期激勵(lì)，功能類和公共服務(wù)類企業(yè)完成重大任務(wù)后，經(jīng)考核配套實(shí)施專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)。健全與長(zhǎng)效激勵(lì)相配套的業(yè)績(jī)掛鉤，財(cái)務(wù)審計(jì)和信息披露、延期支付和追索扣回等約束機(jī)制。”這為混合所有制企業(yè)提供了一個(gè)很好的參照，混合所有制企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)新預(yù)算激勵(lì)機(jī)制，最大程度的激勵(lì)員工，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期目標(biāo)。

表1 預(yù)算考核指標(biāo)二維表

四、結(jié)論

盡管混合所有制的經(jīng)濟(jì)形式對(duì)企業(yè)的預(yù)算的組織體系、決策機(jī)制、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算考核等預(yù)算管理各方面都構(gòu)成了一定的挑戰(zhàn)，但正是由于混合所有制經(jīng)濟(jì)這種多元化的產(chǎn)權(quán)體系推動(dòng)著企業(yè)預(yù)算管理的創(chuàng)新發(fā)展，我們可以從樹立科學(xué)的全面預(yù)算管理理念、構(gòu)建健全的預(yù)算組織體系與決策機(jī)制、實(shí)施戰(zhàn)略預(yù)算管理、規(guī)范預(yù)算管理程序、強(qiáng)化預(yù)算過(guò)程監(jiān)控、創(chuàng)新預(yù)算激勵(lì)機(jī)制等各方面入手來(lái)加強(qiáng)混合所有制企業(yè)全面預(yù)算管理，促使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

[1]劉興國(guó).落實(shí)十八屆三中全會(huì)精神穩(wěn)健推進(jìn)混合所有制改革.求是理論網(wǎng).2014.

[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號(hào)——全面預(yù)算》.財(cái)政部網(wǎng)站.2010.

[3]嚴(yán)愛華.如何有效加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理水平[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì).2011.

[4]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù).經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2014.

[5]上海市委市政府《關(guān)于進(jìn)一步深化上海國(guó)資改革促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的意見》(滬委發(fā)﹝2013﹞20號(hào)).