財務目標指引下建筑施工企業內審質量控制問題及對策

申屠丹丹（浙江小九天建設集團有限公司）

財務目標指引下建筑施工企業內審質量控制問題及對策

申屠丹丹
（浙江小九天建設集團有限公司）

【摘要】企業財務目標是加強內部審計質量控制的重要指引，內部審計質量控制體系的建立也依托著企業的財務目標，二者是相互促進的關系。本文在分析企業財務目標的基礎上，概述了企業內部審計質量體系要素，并引入建筑施工企業W公司的例子，以其內部審計工作存在的問題為突破點，指出了在財務目標的引導下如何加強內部審計質量控制，以及具體的方法，期望對廣大的內審從業者起到一定的啟迪作用。

【關鍵詞】財務目標內部審計質量控制

財務目標是企業管理的核心內容，也是財務決策的衡量標準和目的所在，對企業總體經營目標的實現有著深遠的影響。內部審計歸根結底是為企業的經營管理工作服務的，是促進企業資產保值增值、企業目標實現的重要保障。從這個角度看，財務目標的實現與內部審計質量的提升有著相互促進、相輔相成的關系。雖然加強內部審計質量控制的理論日益完善，但在企業財務目標的指引下，加強內部審計質量控制又增添了新的內容，也為提升內部審計質量提出了新的要求。為適應并滿足企業財務目標，內部審計機構和人員必須不斷從實踐中總結經驗，不懈探索，為財務目標下加強內部審計質量控制出謀劃策，以促進企業財務目標的實現。

一、企業財務目標概述

所謂企業財務目標是指企業財務活動在一定的條件和環境下所要達到的基本目的，是企業目標的價值表現。財務目標決定了企業財務管理的基本方向，是制定財務政策的根本依據。企業財務目標經歷了利潤最大化?每股收益最大化?股東權益最大化?股東財富最大化?企業價值最大化的發展歷程，最終定格在企業價值最大化這種理念上來，該過程得到了大多數研究學者們和企業經營者們的認同。企業價值最大化這種財務目標，彌補了以往幾種財務目標的單一、片面的缺點，綜合考慮了企業人力資源、無形資產、發展潛力等非貨幣因素對企業價值的影響，從不同的利益相關者的角度統一了企業價值最大化的財務管理目標，使財務目標的內涵不斷擴大并深化。內部審計是企業管理的重要手段，內部審計在經營管理中不斷發揮著監督與促進財務目標實現的作用。內部審計質量的提升是企業財務目標圓滿實現的保障，反過來，企業財務目標也是內部審計質量控制的準繩，其對加強內部審計質量控制的指導意義日益凸顯。

二、內部審計質量控制體系的組成要素

內部審計質量控制通俗地說是指內部審計主管機構為達到企業內部審計準則所要求的審計質量所制定和執行的一系列審計制度、審計方法和程序的過程。內部審計質量控制體系既有對審計具體流程的控制，也有對審計涉及環境范圍的控制。對審計具體流程的控制主要有審計計劃階段質量控制、審計實施階段質量控制、審計報告階段質量控制、后續整改階段質量控制、審計檔案階段質量控制。審計環境的控制則涵蓋了企業治理過程、風險評估、內部控制等宏觀方面。總的來說，企業內部審計質量控制體系的組成要素可以用圖1來表示：

圖1　企業內部審計質量控制要素圖

圖1中關于企業內部審計質量控制體系的構成要素共6個方面，其中內部環境要素包括企業的文化氛圍、管理者的審計管理意識等；外部環境要素指的是企業所處的行業特點、地域經濟發展水平、法律制度的影響等要素；內部審計技術與方法要素是指那些實施內部審計的過程中應用的審計方法；內部審計人力資源管理要素是指內審人員的任職資格、后續培訓、入職培訓等要素。為更好的理解內部審計質量控制體系，下面引用W集團公司的內部質量控制體系加以說明。

三、W集團公司的內部審計質量控制現狀

（一）W集團公司的基本情況

W集團公司是一家以建筑施工業務為主體的國有獨資公司，近年來不斷拓展國內外的土建、機械安裝、大修改造等市場，并于2010年進軍房地產行業，成為一家年營業額達百億的綜合集團公司。公司下設土建、安裝、修理、制作、鋼材深加工、房地產等專業公司15個，綜合性區域公司4個，足跡遍布大江南北。這種經營領域的復雜性和地域的廣泛性給企業管理增加了難度，也為內部審計工作質量控制提出了更高的要求。

（二）W集團公司內部審計質量控制的現狀

1.W集團公司的內部審計工作組織機構

圖2　W集團公司內部審計組織機構圖

從圖2可以看到，W集團公司內部審計體系為分級管理體系，集團公司審計部作為內部審計工作的職能部門負責指導監督下屬企業審計部的具體業務工作，各分子公司、區域公司審計部門負責本公司內部的審計工作。

2.W公司內部審計質量控制現狀

W公司內部審計工作開展比較晚，近年來，公司受上級主管單位的監督加強了內部審計工作，構建起以總經理為領導的集團內部審計組織體系，僅2014年1～11月份，各級審計機構就開展了經濟責任審計、內部控制審計、工程項目審計等各類審計項目達70多個。各級審計機構的人員構成上主要是以45歲以下的精通財務、審計的人士組成，制定并執行的內部審計制度達10多項。集團審計部要求下屬公司在年初上報本年度審計計劃并報集團公司總經理審核批準，審計計劃的制定由各下屬公司審計部負責人擬定，報主管領導審批。

3.W集團公司內部審計質量控制存在的主要問題

（1）內部審計機構缺乏獨立性

國際內部審計師協會IIA公布的內部審計準則中有關獨立性的表述是：當首席審計執行官可以無阻礙的向董事會報告時，內部審計機構的獨立性最強。W公司的內部審計機構的設置是由公司總經理領導下的分級管理體制，這種組織模式由于沒有把經營管理權與監督權分開，從而不能形成有效的制約機制。且W集團公司是公司制企業，審計部向集團公司總經理報告工作的模式不利于審計業務的開展。

（2）內部審計計劃的制定與公司戰略脫節

W公司的審計計劃側重于按照規定循規蹈矩的制定，以各分子公司經濟責任審計為主，占年度計劃的60%之多，主要是按照各分子公司經理的任職時間做任期內和離任經濟責任審計，審計內容停留在合規審計的階段。對增值型審計的設計比較少，更不是根據公司發展戰略制定計劃。下屬分子公司、區域公司的審計計劃也大多是延續集團總部的模式，以各項目承包經營各指標的完成情況為審計重點，注重簽證業務而忽視了如今日益提倡的審計咨詢功能。另外，審計人員在擬定計劃時往往側重于自己擅長的業務領域，對于新的業務領域、公司新的利潤增長點則刻意回避。例如：2010年集團公司進軍房地產行業后，于2011年房地產方面的營業收入占集團公司全部營業收入的70%，為公司創造了可觀的收益。但W集團公司在設計2012年度審計計劃時并未對他們不熟悉的房地產業務進行審計，導致審計計劃與公司戰略脫節。

（3）內部審計實施過程中只求數量忽視質量

內部審計質量控制是全方位、全過程的控制，要求內審人員重視審計實施各環節的質量控制。W公司雖然完成了大量的審計項目，但審計質量差強人意，難以找到真正有深度的審計問題，使審計監督作用流于形式。例如：W公司審計部對某下屬子公司J公司進行經理離任審計時，由于該經理離職比較突然，審計部在手的審計項目并未全部結束，但根據集團公司的規定，要按照離任日期進行經濟責任審計，劃定經濟責任。審計部臨時抽調了下屬公司的審計人員參與審計。由于缺少業務交流，下屬公司審計人員并不熟悉集團公司審計部的工作程序，只是疲于應付，由于時間緊迫，只能翻閱以往的審計檔案，程式化的做做樣子。所以審計質量難以保證，審計結果缺少令人信服的證據支持。

（4）審計結論和建議模式化現象嚴重，缺少深度

W公司審計報告的質量比較低下，審計結論和建議同質化現象比較普遍。例如：查閱了W公司近3年來的多個審計檔案，審計報告中有90%的比例有超限額保管現金的結論，審計問題較少，大多只有兩條并且比較雷同。多圍繞現金保管超限、銀行賬戶未納網銀、補貼發放超標等千篇一律的問題展開建議。而對于企業重大經營決策的失當、重大投資決策失敗等重大風險領域存在的問題則只字不提，使審計報告的可利用度減小，審計的權威難以樹立，審計監督和預警功能無法發揮。

四、財務目標下加強W集團公司內部審計質量控制的辦法

（一）W集團的財務目標

W集團的財務目標是圍繞著“優化”和“和諧”兩種標準來制定的。所謂“優化”是指集團公司的財務狀況、財務環境得以優化。具體的說，就是指公司經營能夠明確理財主體的目標，制定確實可行的財務指標，如利潤、收入、成本等財務目標明確清晰。為達到公司持續發展的目的，當然能優化財務狀況，滿足公司利益相關者的各考核要求是最終目的。“和諧”則是指公司的各類財務活動能夠正常、有序進行，并服務于公司經營發展的大局。內部審計活動是企業管理的一部分，也是促進財務目標實現的重要保障。提高內部審計質量正是為滿足企業價值最大化的目標，并保證財務指標優化、財務關系和諧的財務目標進一步實現。

（二）加強W集團內部審計質量控制的辦法

1.明確財務目標下建立內部審計質量控制體系的原則

針對W集團公司內部審計暴露出的主要問題，建立內部審計質量控制體系應統一審計標準、建立審計計劃編制制度、引入信息化手段進行持續監督。首先，統一審計標準是克服W集團公司審計質量不高的有效手段。W公司應結合本公司的生產經營特點建立起詳細的審計業務標準，根據不同的審計類型編制審計步驟，統一審計標準作為集團內部審計工作的指南。其次，W公司應建立起審計計劃的編制上報制度，把審計業務績效考核加入經營者的考核指標體系范圍內。在年初編制審計計劃時，應邀請公司經營班子、各職能部室人員開會討論，根據年度公司經營目標的重點確定審計重點，確定風險評估量化標準，把有限的審計資源發揮至極致。最后，要達到公司的財務目標的優化和諧，不能僅僅依靠審計的事后糾正，應把審計監督職能應用在業務活動的全過程中。建立起審計信息化模塊與財務、供應等模塊的接口，培養審計人員的持續監督意識。當財務指標達到審計設定的預警值的臨界點時，應當引起審計人員的高度重視，進行適當的干預，以達到事前控制的目的，從而提高審計質量。

2.改革內部審計機構組織架構，保障獨立性

獨立性是內部審計工作順利開展的重要保證，W集團公司應改變由集團公司總經理任審計工作主管領導的組織模式，在股東會下設置監督管理委員會，審計部應隸屬于監事會，將企業經營權與監督權分離，以保證審計工作不受干擾，審計結論真實可信。

3.根據企業財務目標確定重點審計領域，提高內審質量

審計實施過程的質量控制是內部審計質量控制體系的核心，也是審計質量優劣的關鍵控制點。上述W集團公司的內部審計質量之所以不高，與沒有正確確定重點領域息息相關。在審前準備階段，應在充分了解被審計對象內外部環境要素的前提下，確定審計方案，劃定審計重點。例如：W集團公司經濟責任審計組在對J子公司經理離任的經濟責任審計中，不能按照以往的審計檔案籠統劃定審計重點，因為各子公司的財務目標、生產經營特點各不相同，不能簡單的照搬照抄。由于J公司是房地產開發企業，應在企業財務目標的指引下，尋找J子公司房地產收入確認準則的執行情況，據以判斷J公司是否按期確認收入、匹配成本。除此之外，還應根據審前進行的風險評估結果和重要性水平劃定重點審計領域，例如公司的重大土地購置策略、重大投資決策及銷售政策情況等，而不能根據以往對施工企業審計的重點來審計房地產開發企業。審計人員應加強自身知識儲備及更新，敢于挑戰新的領域，為實現審計增值目標助力。

4.提升審計技術與方法提高審計報告質量

隨著企業財務目標的不斷提高，審計技術與方法也應隨之改進，以適應不斷變化的審計環境。W公司審計報告質量同質化嚴重的缺陷是由缺少專業的審計技術所造成的。W公司應根據公司各經營模塊的特點建立起審計作業模板，根據審計業務各環節的重點內容設計標準的審計節點方案。在審計技術的選擇上，也應制定標準化的審計抽樣辦法。例如：W公司在對下屬施工企業進行項目審計過程中，面對復雜的財務數據，采用什么樣的抽樣技術能真正具有代表性。施工企業建造合同往往量多而繁雜，大小合同不一。審計人員往往按合同金額排序，抽選金額較大的建造合同。然而，實務中，被審計單位往往對有問題的建造合同實施劃整為零進行分解，審計人員使用抽樣方法難以發現問題。針對這種情況，審計人員可以把建造合同按業務進行歸類，與合同金額綜合考慮，規避抽樣風險，提高與財務目標的契合度。內審人員只有改進審計技術和方法才能編制出充分翔實的審計工作底稿，從而得出有深度、有價值的審計結論和建議，從而提高審計報告的質量。

主要參考文獻：

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[4]戰京玲．淺談加強審計質量控制的措施[J]．勝利油田黨校學報,2010(6)．

責編:夢超

【中圖分類號】F239