企業會計電算化內部控制的問題及對策研究

◎ 文/劉剛山

企業會計電算化內部控制的問題及對策研究

◎ 文/劉剛山

我國的會計電算化在經過了20多年的發展之后，取得了很大的進步，大多數企業都已運用會計電算化進行會計的核算和管理。這極大地提高了企業會計管理工作的效率和工作質量，有利于企業進行內部管理控制。但是大多數企業運用會計電算化僅限于基礎階段，在大數據時代下，無法形成完備的企業信息管理系統，無法達到使企業的人、財、物、供、產、銷全面結合、全面受控、實時反饋、動態協調的狀態，會計電算化內部控制也流于形式，沒有取得實質性效果。本文在大數據的時代背景下，從會計電算化內部控制的特點、實施的必要方面出發，發現現階段實施的問題，從而找出對策，以期促進會計電算化內部控制向前發展。

會計電算化；內部控制；問題；對策

在這個數據已經滲透到當今每一個行業和業務職能領域，成為非常重要的生產因素的時代，信息系統的采用能夠提高效率和質量。而企業形成全公司范圍內應用的、高度集成的系統，能夠實現資源效益最大化。在這種推動下，許多企業的會計電算化發展迅速。

不僅如此，2014年年初財政部發布了《企業會計信息化工作規范))(以下簡稱為“新規”)，這是在《會計電算化管理辦法》、《商品化會計核算軟件評審規則》等之后，財政部對企業的相關工作首次以“會計信息化”的概念進行規范，企業內部控制與會計信息化的融合也將加速發展。

但是不難發現，大多數企業所實施的會計電算化工作還處在一個較低的層次上。大部分采用會計電算化的企業，只是使用用友、金蝶等財務軟件的核算功能，比如總賬、報表、工資、固定資產等模塊，這些僅僅是會計電算化工作的初級職能，對于企業的管理來說，只是減少計算核算的工作量，對于內部控制的貢獻也少之又少。而且部分企業對會計電算化工作的認識也具有一定的局限性，有的企業甚至認為會計電算化只是單純地將手工記賬轉變為計算機記賬，這些都不利于會計電算化的長期健康有序地發展。

會計電算化的內部控制是指企業為了實現內部經營管理活動的正常運行，保證資產的完整性和有效性，而制約和協調企業內部各種經濟活動。這種行為可以實現企業的有序管理，提高財務管理工作的速度和質量，以此保證企業經濟利潤的最大化。它涉及到企業內部經濟活動的各個方面，是保障企業財務管理系統正常運行的主要措施，也是對企業內部信息資源的可靠保障。企業會計電算化內部控制一般來說是由公司全體員工共同參與的，企業董事會成員到普通員工都是內部控制的主要實施者。

一、會計電算化內部控制的特點

（一）內部控制的措施和方式發生了改變

傳統的會計核算大多采用手工記賬的模式，主要是賬證表的編制使用，任務量大，內部控制的目標主要是按時保質保量地完成工作任務，為報表使用者提供信息。會計電算化的采用，不僅使財務工作者從繁重的手工工作中解脫出來，簡化了一些工作程序，而且能夠節省成本。不僅如此，如果企業的管理信息系統比較完善，供產銷能夠達到一體化，會計電算化的采用，使管理者能夠隨時掌握企業發展動向，以隨時調整策略，實現人力物力的合理調配。

但是會計電算化的內部控制也有著新的風險，一旦計算機軟件出現問題，整體地財務工作將不得不中斷，會計電算化內部控制也會無法進行，將會帶來不可預估地損失。

（二）數據存儲及輸送發生改變

傳統的會計核算記賬數據是從原始憑證到報表一步一步保存下來，而且這些賬證表也會有專門的檔案室管理。會計電算化通過信息系統實現了全程無紙化，存儲方式也有著一定的改變，而且基本能夠實現實時傳輸，任何子公司或分部的財務數據一旦發現變動，總部都能實時監控。

（三）內部控制的重心發生改變

傳統的會計核算記賬內部控制的重心主要是記賬過程的控制、會計人員崗位責任的不兼容、賬證表之間的核對以及憑證的保管歸檔等。而會計電算化內部控制的重心放在原始數據的輸入、數據的輸出以及財務軟件的維護和安全控制。在信息化的時代，信息系統的安全至關重要，對于會計電算化內部控制來說，一旦系統中病毒或系統出現故障，將影響范圍特別廣泛，以至于沒有措施可將其降低至可接受的低水平。

二、會計電算化內部控制實施的必要性

在大數據時代背景下，信息系統發展迅速，傳統賬務系統已經無法滿足企業發展，企業對于會計電算化的要求也越來越高。

相比較于傳統會計核算賬務系統，會計電算化更準確迅速、效率更高，當然也更加復雜，風險更大，數據輸入處理過程中處理不當，都會使數據的準確性、可靠性受到影響，反結賬的運行也給不法分子提供可趁之機，而且計算機病毒也不可預估，數據的存儲也有著一定的風險，這些問題以及風險的存在，都為會計電算化內部控制的實施提供了充足的現實必要性。

三、會計電算化內部控制實施中的問題

我國會計電算化內部控制起步較晚，發展緩慢，相關的法律法規制度尚未完善，在實際工作中還存在一些問題。

(一)財務人員素質有待提高

目前，企業財務人員的素質大多達不到現階段實施會計電算化內部控制的要求，主要有兩種情形：一類是會計人員僅能滿足傳統會計核算，相關的計算機知識、財務軟件使用技術以及保養維護知識相當匱乏，難以勝任會計電算化下的財務工作。另一類為會計人員理論知識豐富，但缺乏實際經驗，對于計算機知識以及財務軟件有一定的了解但需要進一步的培訓。

這兩種情形都不利于會計電算化的順利實施，使財務軟件的許多功能都得不到充分利用，更不可能根據實際情況，具體分析進行二次開發。企業推行會計電算化，僅僅是為減輕財務人員負擔、提高效率，無法建立企業完整的管理信息系統，財務人員提供的會計信息，不能及時有效的為企業決策和管理服務。

(二)軟件的安全性與保密性有待提高

企業出于成本的考慮，所使用的財務軟件大多不是企業自行開發的專門的財務軟件，許多為外購甚至采用未經認證或盜版的通用財務軟件，這對企業的財務信息的安全和保密提出了很大的挑戰。

對于軟件來說，加密主要是防止盜版，對于財務數據的安全保密反而設計不多。而且軟件的各個模塊之間并不能做到無縫連接，這不僅會增加出錯機率，也會加大內部控制的難度。

不僅如此，軟件的一些功能如：反記賬、反結賬，也會使財務信息數據及財務會計系統的安全性大打折扣。對于企業而言，規模是不斷發展壯大的，對應的財務軟件也是需要不斷更新維護的，在這方面如果不能適應新形勢的要求，原有的財務系統會使內部控制得不到應有的保障。

(三)會計電算化基礎管理工作有待提高

傳統會計核算通過各職位人員職責的分離來達到互相監督的目的，而會計電算化的自動化導致人與人之間的制約機制失效，而且會計電算化的集中化，使傳統會計核算記賬方式下的內部監控作用和賬簿體系完全起不到作用。

不同于傳統會計核算，會計電算化在操作和維護過程中都存在著風險。操作中沒有嚴格的控制措施，而且缺少監督，很容易出現過錯。維護中計算機的硬件和軟件一旦出現問題，財務工作都沒法繼續下去。不同于傳統會計核算的存檔內容主要是紙質信息，會計電算化不僅包括紙質信息存檔，還有數據的定期備份，備份不能存在偏差，而且要防止病毒破壞。

(四)會計電算化內部審計監督有待提高

一般公司每年都要進行注冊會計師審計，但對于大多數企業來說，往往不重視內部審計。內部審計是內部控制的重要組成部分，內部審計可以發現會計電算化的薄弱環節，提出改進意見。加強會計電算化內部審計監督工作，有利于推動企業會計電算化的健康發展。

四、對策

（一）提升財務人員素質

要適時提高財務人員素質，跟上時代的發展進步。對于理論知識和經驗豐富的老員工，要加強對于計算機知識和財務軟件的培訓，增加其對于會計電算化的認同感，使會計電算化發揮其應有的作用，而不僅限于記賬對賬。對于理論知識豐富，經驗欠缺，對于計算機知識和財務軟件有一定的認知的新員工，不僅要加強專業素養的培養，而且要熟練運用軟件，使財務軟件發揮最大效用，為財務信息使用者提供可靠完整的財務信息。

（二）加強軟件的維護和開發

適合的軟件不僅能提高工作效率，節省成本，而且能推動企業的信息管理系統的建立，所以不僅要加強企業財務軟件的維護，防止病毒的侵襲，而且在有能力的情況下，根據企業發展狀況和發展前景，自行開發出適合企業情況的財務軟件。

同時要加強對于財務軟件中財務數據的安全性和保密性的防護，加強企業防火墻的設置，實行嚴格的企業財務會計制度，財務人員擁有獨立的口令和密碼，并執行保密協議，不得使用他人或授權他人使用自己的口令密碼。同時加強軟件的維護開發，實現軟件各個模塊的兼容，以達到無縫連接，加強軟件定時更新，緊跟企業發展步伐，使軟件適應于企業戰略要求和管理實際，最大限度的為企業發展服務。

（三）落實基礎管理工作

會計電算化內部控制的實施依賴于基礎的管理工作，要求設置合理有效的管理制度并嚴格執行。要設置基礎會計崗位和電算化會計崗位，各司其職，加強各個崗位的權限管理，口令密碼不定期更換，以達到相互牽制、相互制約、職責分離，以防止舞弊和欺詐。同時要進行崗位輪換制，防止非法操作和越權操作，加強對于會計電算化的檔案管理，專人負責，按制度進行。

（四）加強內部審計監督

內部控制制度完善，加強內部審計監督，能夠推動會計電算化的順利實施，要求在通過計算機外部審計法、編成驗證法、計算機聯網審計法等方法，分析驗證通過財務軟件，計算機賬務處理程序是否合法合理，可以一定程度上保證提供的財務信息的質量。

五、結語

在大數據時代下，隨著我國會計電算化系統的進一步發展和完善，必然要求企業加強內部控制，建立管理信息系統，在企業內部，通過網絡幫助實現財務與業務協同，彼此共享信息，建立在線財務管理，供產銷一體化，實現資源的合理分配，以最大程度上創造效益。在這種情形下，企業會計電算化內部控制必須采取措施，盡快解決現階段存在的問題，以加快會計電算化的進程，推動會計電算化內部控制與企業同步發展，共同進步。

[1]王君.關于企業會計電算化內部控制的思考[J].經營管理者.2013.(21).

[2] 龔顯益.論會計電算化內部控制存在的問題及對策[J].金融經濟.2014.(08).

（作者單位：中國移動南方基地）