營改增對企業(yè)財務管理的影響文獻綜述

薛元坤

摘 ?要：2012年1月1日營業(yè)稅改增值稅在全國開始試點，這是中國稅制改革的一項重大決策。作為我國經(jīng)濟轉型的切入點，從試點到推廣實施，營改增完成了我國稅制改革的關鍵一步，其對財務的影響已經(jīng)在企業(yè)經(jīng)營管理過程中逐步體現(xiàn)。本文通過查閱多篇相關文獻資料，收集整理了學術界關于營改增制度對企業(yè)財務管理的影響與對策的相關觀點，旨在為后續(xù)研究工作和稅制改革提供借鑒。

關鍵詞：營改增;財務管理;影響

營改增自試點以來，受到了社會各界的廣大關注。據(jù)有關數(shù)據(jù)統(tǒng)計，目前已有12萬戶企業(yè)已參與營改增的試點范圍，并且隨著營改增后相關制度和規(guī)定的日益完善，相信未來參與營改增的企業(yè)將越來越多。隨著營改增在企業(yè)經(jīng)營運行中的推廣，其對企業(yè)財務管理的影響也將明顯得到體現(xiàn)。在當前階段，企業(yè)如何結合此次營改增做好財務管理的謀劃，這將是一個比較急切的現(xiàn)實課題。[1]為此，本文通過查閱多篇相關文獻資料，收集整理了學術界關于營改增制度對企業(yè)財務管理的影響與對策的相關觀點，旨在為后續(xù)研究工作和稅制改革提供借鑒。

一、文獻檢索說明

本文檢索工具為“中國知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫”，起初想要研究營改增的總體影響，于是輸入檢索詞“營改增”、“影響”，結果檢索得到9090條結果。接下來為了縮小研究領域，將研究范圍限制于企業(yè)財務管理，于是又補充了檢索詞“企業(yè)”、“財務管理”，并且以“與”為邏輯連接詞，采用高級檢索。結果檢索到了253條結果，并且這些結果大多集中在2011-2014年。然后對這些結果進行被引頻次排序，最終選擇了前10篇為綜述文獻的來源。

二、國內(nèi)文獻回顧

（一）營改增對企業(yè)財務管理的影響。（1）對企業(yè)會計報表的影響。尹旭（2013）認為，營改增將會對企業(yè)的資產(chǎn)負債表造成一定的影響。從短期來看，企業(yè)的資產(chǎn)、負債都會下降，但是流動資產(chǎn)與流動負債的比例卻提升了;從長期來看，“營改增”后，隨著企業(yè)利潤增加，資產(chǎn)規(guī)模的增大，企業(yè)的資產(chǎn)總額和負債總額都將會帶來不同程度上的提升。[2]李亞麗（2013）在《企業(yè)研究》中指出：在利潤表中，稅改之前“主營業(yè)務收入”是一個含營業(yè)稅的數(shù)額，而營改增之后，這個數(shù)額就是不含增值稅的稅后收入額，而且原來的“營業(yè)稅金及附加”也從利潤扣減中消失，從而導致了銷售凈利率在一定情況下的增加，利潤增加之后，企業(yè)的規(guī)模也會隨之擴大，這又導致了資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)總額和負債總額的增加。（2）對企業(yè)稅負的影響。秦文（2013）認為，營改增從整體上來看，能夠降低企業(yè)負擔。但也有一些企業(yè)在營業(yè)稅改增值稅的試點過程中，由于稅收制度和企業(yè)成本結構、發(fā)展時期、經(jīng)營策略不同等因素反而也有可能增加稅收負擔。孫艷（2013）認為，如果單純從稅負角度來看，營改增對兩類納稅人肯定是利好：一類是營改增試點的小規(guī)模納稅人，他們原來的營業(yè)稅稅率為3%或5%，改征增值稅的話稅負下降2%。另一類就是增值稅一般納稅人，原來不能抵扣稅額的現(xiàn)代服務業(yè)，隨著營改增的實施，增加了可以抵扣進項稅額的范圍和數(shù)額，而且發(fā)生的運輸費用支出抵扣的進項稅額，抵扣的比例也從原來的7%提高到11%。黃忠意（2012）指出，從增值稅與營業(yè)稅的計稅公式可以看出，增值稅的銷項稅額取決于營業(yè)收入和適用的增值稅稅率水平，進項稅額則取決于企業(yè)利潤增值空間、營業(yè)成本中可抵扣項目占比，而營業(yè)稅稅額取決于營業(yè)收入和適用的營業(yè)稅稅率。因此“營改增”對于企業(yè)稅負的影響主要取決于適用的稅率水平、毛利率和營業(yè)成本中可抵扣項目占比。（3）對財務管理風險的影響。秦文（2013）認為，如果企業(yè)沒有理解并落實營改增相關要求，就會給企業(yè)帶來一定的財務管理風險。首先，如果財會人員職業(yè)道德素質(zhì)不高，學習能力不足，就很難理解營改增的內(nèi)涵以及積極的在實際財務管理過程中運用新的稅收制度。其次，營改增使企業(yè)在稅額的計算、報表的披露、納稅的申報、稅額的繳納和抵扣上的核算難度加大，增加了企業(yè)財務處理流程風險。最后，營改增稅收改革之后，使企業(yè)在稅率的選擇上靈活性加大，為企業(yè)留下了一定的可操作的納稅籌劃空間，增加了企業(yè)的稅務管理風險。方艷（2014）同樣認為，營改增對企業(yè)的財務工作人員水平素質(zhì)提出了更高的要求，這是因為營改增之后，企業(yè)的會計核算工作有了一定程度的改變，它要求企業(yè)的會計核算制度更加完善與健全。因此，它就對企業(yè)財務人員提出了新的素質(zhì)能力與業(yè)務能力要求。（4）對發(fā)票管理的影響。孫艷（2013）認為，營改增后，相關發(fā)票種類變化，給發(fā)票管理也帶來了新的變化。比如說，在原有營業(yè)稅稅制下，服務類企業(yè)只需要開具服務業(yè)的稅務發(fā)票即可，但是在增值稅稅制下，因為存在銷項稅與進項稅的區(qū)別，因此，企業(yè)發(fā)票管理也出現(xiàn)了新的規(guī)范要求。

（二）企業(yè)的應對策略。首先，陳霞（2012）建議，企業(yè)財務部門、項目執(zhí)行部門及銷售部門等都應當重視增值稅專用發(fā)票的管理與作用。作為一種完稅憑證，增值稅發(fā)票實行按發(fā)票注明稅款進行扣稅，這樣可以區(qū)別于普通發(fā)票，更好地反映企業(yè)每項經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)作用。此外，增值稅專用發(fā)票區(qū)別于普通發(fā)票的地方還在于發(fā)票的開具、傳遞、辨別真?zhèn)巍⒆鲝U、管理等方面。增值稅專用發(fā)票保持了企業(yè)稅負從最開始的生產(chǎn)環(huán)節(jié)到最終的消費環(huán)節(jié)的連續(xù)性。其次，張丹萍（2012）認為，企業(yè)應當加強供應商管理。營業(yè)稅改增值稅雖然構建起了相對較完善的稅率體系，在一定程度上降低了企業(yè)的稅率，但稅基也相應的發(fā)生了變化。為了應對這種變化，企業(yè)必須強化外部供應商的管理，選擇可以開具增值稅發(fā)票的企業(yè)作為上游供應商，一方面可以保證供應商的質(zhì)量以及交易的合法性;另一方面也可以取得可抵扣的增值稅進項稅額，切實降低企業(yè)的稅負負擔，減輕企業(yè)的財務負擔，降低企業(yè)運營的成本，實現(xiàn)營業(yè)稅改增值稅的政策目標。最后，葉治斌（2012）指出，企業(yè)應當改進賬務處理流程。企業(yè)應當根據(jù)營改增的文件和要求對企業(yè)情況進行區(qū)分，改進賬務處理流程，在稅務籌劃方面也應該做出改變以維護企業(yè)利益并正確計算和申報納稅。

三、總結

隨著營改增政策的實施，企業(yè)的財務管理活動必將受到影響，許多學者對其影響進行了分析與研究。首先，絕大多數(shù)學者肯定了營改增實施具有積極作用，它能降低企業(yè)的稅負，避免重復征稅的問題，降低了企業(yè)的納稅額，從而推動稅制的改革和產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟的有效融通，有效地提升了企業(yè)的經(jīng)濟效益。同時，它也給企業(yè)的財務經(jīng)營活動帶來了不同程度的影響。例如企業(yè)的財務報表、發(fā)票管理、財務風險管理，無論從表現(xiàn)形式還是實際內(nèi)容都會出現(xiàn)一些新變化、新特征。

總之，營改增的作用利大于弊，它能有效降低市場主體—企業(yè)的稅負，促進和提升企業(yè)創(chuàng)造社會財富的能力;對于以上絕對多數(shù)專家的觀點我表示認同，但營改增并非對各個行業(yè)都能起到降低稅負的作用;例如快遞業(yè)，在實施營改增后，其稅負不降反升，所以其需要承擔更大的成本負擔。這就要求政府制定相應的細則，來幫助支持這些企業(yè)，避免其稅負加重。只要針對我國稅制出現(xiàn)的新情況與新問題，不斷完善稅收政策，制定相應的措施，營改增的負面影響將會降到最低。在我國經(jīng)濟新常態(tài)運行的大背景下，營改增必將發(fā)揮越來越大的正能量。

參考文獻：

[1] 汪華林.“營改增”會計處理及其對企業(yè)財務影響分析[J].財會通訊， 2013（22）：第57-58頁.

[2] 尹旭.淺談營改增對企業(yè)財務管理的影響以及加強對策[J].經(jīng)濟研究導刊， 2013（13）：第145-146頁.