營改增對企業財務管理的影響文獻綜述

薛元坤

摘 ?要：2012年1月1日營業稅改增值稅在全國開始試點，這是中國稅制改革的一項重大決策。作為我國經濟轉型的切入點，從試點到推廣實施，營改增完成了我國稅制改革的關鍵一步，其對財務的影響已經在企業經營管理過程中逐步體現。本文通過查閱多篇相關文獻資料，收集整理了學術界關于營改增制度對企業財務管理的影響與對策的相關觀點，旨在為后續研究工作和稅制改革提供借鑒。

關鍵詞：營改增;財務管理;影響

營改增自試點以來，受到了社會各界的廣大關注。據有關數據統計，目前已有12萬戶企業已參與營改增的試點范圍，并且隨著營改增后相關制度和規定的日益完善，相信未來參與營改增的企業將越來越多。隨著營改增在企業經營運行中的推廣，其對企業財務管理的影響也將明顯得到體現。在當前階段，企業如何結合此次營改增做好財務管理的謀劃，這將是一個比較急切的現實課題。[1]為此，本文通過查閱多篇相關文獻資料，收集整理了學術界關于營改增制度對企業財務管理的影響與對策的相關觀點，旨在為后續研究工作和稅制改革提供借鑒。

一、文獻檢索說明

本文檢索工具為“中國知網數據庫”，起初想要研究營改增的總體影響，于是輸入檢索詞“營改增”、“影響”，結果檢索得到9090條結果。接下來為了縮小研究領域，將研究范圍限制于企業財務管理，于是又補充了檢索詞“企業”、“財務管理”，并且以“與”為邏輯連接詞，采用高級檢索。結果檢索到了253條結果，并且這些結果大多集中在2011-2014年。然后對這些結果進行被引頻次排序，最終選擇了前10篇為綜述文獻的來源。

二、國內文獻回顧

（一）營改增對企業財務管理的影響。（1）對企業會計報表的影響。尹旭（2013）認為，營改增將會對企業的資產負債表造成一定的影響。從短期來看，企業的資產、負債都會下降，但是流動資產與流動負債的比例卻提升了;從長期來看，“營改增”后，隨著企業利潤增加，資產規模的增大，企業的資產總額和負債總額都將會帶來不同程度上的提升。[2]李亞麗（2013）在《企業研究》中指出：在利潤表中，稅改之前“主營業務收入”是一個含營業稅的數額，而營改增之后，這個數額就是不含增值稅的稅后收入額，而且原來的“營業稅金及附加”也從利潤扣減中消失，從而導致了銷售凈利率在一定情況下的增加，利潤增加之后，企業的規模也會隨之擴大，這又導致了資產負債表中的資產總額和負債總額的增加。（2）對企業稅負的影響。秦文（2013）認為，營改增從整體上來看，能夠降低企業負擔。但也有一些企業在營業稅改增值稅的試點過程中，由于稅收制度和企業成本結構、發展時期、經營策略不同等因素反而也有可能增加稅收負擔。孫艷（2013）認為，如果單純從稅負角度來看，營改增對兩類納稅人肯定是利好：一類是營改增試點的小規模納稅人，他們原來的營業稅稅率為3%或5%，改征增值稅的話稅負下降2%。另一類就是增值稅一般納稅人，原來不能抵扣稅額的現代服務業，隨著營改增的實施，增加了可以抵扣進項稅額的范圍和數額，而且發生的運輸費用支出抵扣的進項稅額，抵扣的比例也從原來的7%提高到11%。黃忠意（2012）指出，從增值稅與營業稅的計稅公式可以看出，增值稅的銷項稅額取決于營業收入和適用的增值稅稅率水平，進項稅額則取決于企業利潤增值空間、營業成本中可抵扣項目占比，而營業稅稅額取決于營業收入和適用的營業稅稅率。因此“營改增”對于企業稅負的影響主要取決于適用的稅率水平、毛利率和營業成本中可抵扣項目占比。（3）對財務管理風險的影響。秦文（2013）認為，如果企業沒有理解并落實營改增相關要求，就會給企業帶來一定的財務管理風險。首先，如果財會人員職業道德素質不高，學習能力不足，就很難理解營改增的內涵以及積極的在實際財務管理過程中運用新的稅收制度。其次，營改增使企業在稅額的計算、報表的披露、納稅的申報、稅額的繳納和抵扣上的核算難度加大，增加了企業財務處理流程風險。最后，營改增稅收改革之后，使企業在稅率的選擇上靈活性加大，為企業留下了一定的可操作的納稅籌劃空間，增加了企業的稅務管理風險。方艷（2014）同樣認為，營改增對企業的財務工作人員水平素質提出了更高的要求，這是因為營改增之后，企業的會計核算工作有了一定程度的改變，它要求企業的會計核算制度更加完善與健全。因此，它就對企業財務人員提出了新的素質能力與業務能力要求。（4）對發票管理的影響。孫艷（2013）認為，營改增后，相關發票種類變化，給發票管理也帶來了新的變化。比如說，在原有營業稅稅制下，服務類企業只需要開具服務業的稅務發票即可，但是在增值稅稅制下，因為存在銷項稅與進項稅的區別，因此，企業發票管理也出現了新的規范要求。

（二）企業的應對策略。首先，陳霞（2012）建議，企業財務部門、項目執行部門及銷售部門等都應當重視增值稅專用發票的管理與作用。作為一種完稅憑證，增值稅發票實行按發票注明稅款進行扣稅，這樣可以區別于普通發票，更好地反映企業每項經濟業務的實質作用。此外，增值稅專用發票區別于普通發票的地方還在于發票的開具、傳遞、辨別真偽、作廢、管理等方面。增值稅專用發票保持了企業稅負從最開始的生產環節到最終的消費環節的連續性。其次，張丹萍（2012）認為，企業應當加強供應商管理。營業稅改增值稅雖然構建起了相對較完善的稅率體系，在一定程度上降低了企業的稅率，但稅基也相應的發生了變化。為了應對這種變化，企業必須強化外部供應商的管理，選擇可以開具增值稅發票的企業作為上游供應商，一方面可以保證供應商的質量以及交易的合法性;另一方面也可以取得可抵扣的增值稅進項稅額，切實降低企業的稅負負擔，減輕企業的財務負擔，降低企業運營的成本，實現營業稅改增值稅的政策目標。最后，葉治斌（2012）指出，企業應當改進賬務處理流程。企業應當根據營改增的文件和要求對企業情況進行區分，改進賬務處理流程，在稅務籌劃方面也應該做出改變以維護企業利益并正確計算和申報納稅。

三、總結

隨著營改增政策的實施，企業的財務管理活動必將受到影響，許多學者對其影響進行了分析與研究。首先，絕大多數學者肯定了營改增實施具有積極作用，它能降低企業的稅負，避免重復征稅的問題，降低了企業的納稅額，從而推動稅制的改革和產業經濟的有效融通，有效地提升了企業的經濟效益。同時，它也給企業的財務經營活動帶來了不同程度的影響。例如企業的財務報表、發票管理、財務風險管理，無論從表現形式還是實際內容都會出現一些新變化、新特征。

總之，營改增的作用利大于弊，它能有效降低市場主體—企業的稅負，促進和提升企業創造社會財富的能力;對于以上絕對多數專家的觀點我表示認同，但營改增并非對各個行業都能起到降低稅負的作用;例如快遞業，在實施營改增后，其稅負不降反升，所以其需要承擔更大的成本負擔。這就要求政府制定相應的細則，來幫助支持這些企業，避免其稅負加重。只要針對我國稅制出現的新情況與新問題，不斷完善稅收政策，制定相應的措施，營改增的負面影響將會降到最低。在我國經濟新常態運行的大背景下，營改增必將發揮越來越大的正能量。

參考文獻：

[1] 汪華林.“營改增”會計處理及其對企業財務影響分析[J].財會通訊， 2013（22）：第57-58頁.

[2] 尹旭.淺談營改增對企業財務管理的影響以及加強對策[J].經濟研究導刊， 2013（13）：第145-146頁.