探析“營改增”背景下若干業(yè)務的會計核算問題

摘 要：隨著經(jīng)濟快速發(fā)展，營業(yè)稅和增值稅之間不合理部分越來越明顯，給稅收征管工作造成了一些困境，營業(yè)稅改增值稅勢在必行。稅收制度當中的重復征稅，造成了增值稅征收鏈條斷裂。營業(yè)稅一般全額征收，不能抵扣、無法避免，造成出現(xiàn)對原營業(yè)稅單位重復征稅弊病。本文就營業(yè)稅改增值稅背景下若干業(yè)務的會計核算問題進行了具體分析，并提出了在“營改增”背景下會計核算改良措施。

關(guān)鍵詞：營改增；會計；核算

“營改增”是我國稅收制度改革的重要內(nèi)容，對于優(yōu)化我國稅收制度、提高稅收公平、改善稅收服務質(zhì)量具有重大意義。這一改革對企業(yè)會計核算，包括稅負、財務報告、會計核算、發(fā)票管理等方面產(chǎn)生了許多變化。企業(yè)要主動適應“營改增”制度的發(fā)展，加強納稅統(tǒng)籌、改善財務處理流程、加強內(nèi)部控制，讓企業(yè)更好的享受到政策的“紅利”。

一、“營改增”主要內(nèi)容與意義

營業(yè)稅征收范圍包括：不動產(chǎn)銷售、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、七項勞務（即：建筑業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)勞務）。在營業(yè)稅背景下，采用比例稅率增收稅費，增收范圍主要集中在第三產(chǎn)業(yè)。

增值稅征收范圍包括：提供加工、修理修配勞務，銷售、進口貨物等增值額進行征收，基本稅率一般是17%，征收范圍主要集中在第二產(chǎn)業(yè)。

營業(yè)稅改增值稅有利于減少營業(yè)稅重復征收現(xiàn)象，使市場細分和分工協(xié)作不受稅制影響，完善二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進二三產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展，建立貨物和勞務領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，改良我國稅收環(huán)境。

二、“營改增”對若干業(yè)務會計核算影響

“營改增”的目的就是為了避免營業(yè)稅重復征收、不能抵扣、不能退稅的弊端。使用增值稅的“道道征稅，層層抵扣”原理，降低企業(yè)稅收負擔。把營業(yè)稅的“價內(nèi)稅”變?yōu)樵鲋刀惖摹皟r外稅”，使增值稅進項稅額和銷項稅額互相抵消，從深層次上調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化內(nèi)部產(chǎn)業(yè)構(gòu)架。

1.所得稅方面的影響

營業(yè)稅改增值稅之前，收入、成本、營業(yè)稅稅金的減少會使企業(yè)現(xiàn)金核算產(chǎn)生變化，而且企業(yè)整體稅負的變化和現(xiàn)金流的變化是相反的，企業(yè)現(xiàn)金流受企業(yè)稅金預繳制影響。企業(yè)在營業(yè)稅背景下，一般根據(jù)工作實際情況明確收入之后，然后去稅務局報稅，這種做法一定程度上增加企業(yè)納稅繳稅的稅款數(shù)量。營業(yè)稅改為增值稅之后，這種不利的影響可以得到有效的改善，企業(yè)在完成任務得到款項之后再繳費，有利于現(xiàn)金流動，減少企業(yè)支出，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

“營改增”政策之前，企業(yè)的成本為價稅合計數(shù)，價稅由真正成本和進項稅額組成。將營業(yè)稅改為增值稅之后，可以根據(jù)開具的進項稅發(fā)票和銷項稅抵扣，而且抵扣數(shù)量取決于供應商開具的發(fā)票數(shù)量。

2.財務會計報告影響

“營改增”背景下，企業(yè)的利潤表編制會受到影響，企業(yè)要把應交稅費變?yōu)閼辉鲋刀悾€要核算應交增值稅的銷項稅額和進項稅額，這些方面的變化，直接導致企業(yè)的資產(chǎn)負債表產(chǎn)生變化。“營改增”通過影響企業(yè)的收入、費用，進而影響企業(yè)的凈利潤計算，影響企業(yè)的利潤表編制。

3.會計核算影響

營業(yè)稅改增值稅會導致會計核算發(fā)生變化，營業(yè)稅不存在進項稅額和銷項稅額，相關(guān)收入根據(jù)實際情況入賬，成本按照實際情況列支。但是將營業(yè)稅改為增值稅之后，收賬入賬原則和方法發(fā)生改變，企業(yè)繳稅的數(shù)量產(chǎn)生變化。

例如：“營改增”政策出現(xiàn)之后，建筑材料費整體下降。水泥、鋼筋的增值稅是17%，不含稅成本減少14.5%。木材的增值稅是13%，不含稅成本減少11.5%。建筑材料按照3%抵扣稅款，成本減少2.9%。混泥土按照6%抵扣增值稅，成本減少5.6%。“營改增”將以往征收營業(yè)稅的的企業(yè)改為征收增值稅，重復納稅的弊端就能夠得到優(yōu)化，使企業(yè)的營業(yè)稅額轉(zhuǎn)移成增值稅。

4.發(fā)票管理影響

營業(yè)稅改為增值稅之后，發(fā)票管理產(chǎn)生變化。例如：在營業(yè)稅背景下，服務業(yè)只需要開具服務業(yè)的稅務發(fā)票，但是當營業(yè)稅改為增值稅之后，就會產(chǎn)生銷項稅額和進項稅額。所以，企業(yè)需要改進發(fā)票管理制度。

“營改增”之后企業(yè)增值稅的專用發(fā)票有時候會被購買方用于抵扣稅款，因此企業(yè)、政府相關(guān)部門加強專用發(fā)票的管理。

增值稅發(fā)票管理要分為兩種，一種是小規(guī)模納稅人，另一種是一般納稅人。小規(guī)模納稅人使用的是普通發(fā)票，發(fā)票的管理方式和營業(yè)稅情況下相同。然而，一般納稅人有兩種發(fā)票，一種發(fā)票是專用發(fā)票，另外一種發(fā)票是普通發(fā)票，兩種發(fā)票的使用范圍不同。普通發(fā)票的限額較低，一般情況下發(fā)票限額僅為十萬元，低于服務業(yè)的限額水平。

三、“營改增”背景下企業(yè)會計核算改良措施

總的來說，“營改增”稅制改革對大部分企業(yè)是一個“利好”的消息，但是有一部分企業(yè)，因為行業(yè)性質(zhì)和納稅主體資格的限制，不能獲得“營改增”政策帶來的好處。因此要加強財務管理、提升會計業(yè)務水平、利用納稅統(tǒng)籌，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的增長。

1.加強納稅統(tǒng)籌

營業(yè)稅改為增值稅之后，新認定的小規(guī)模納稅人繳稅費率降低，一般納稅人可以挖掘客戶轉(zhuǎn)嫁稅負負擔，因為增值稅的稅收環(huán)節(jié)涉及到流通領(lǐng)域，納稅人可使用流通環(huán)節(jié)的稅負轉(zhuǎn)嫁方式，減少新增稅收。例如，增值稅存在進項稅額抵扣規(guī)定，客戶可以通過增加流通環(huán)節(jié)獲得增值稅進項發(fā)票，抵扣增值稅，減少稅務成本。

“營改增”之后，所繳納的稅收受企業(yè)營業(yè)額、有效進項稅抵扣憑證的影響，此事與財務部息息相關(guān)。因此要加強財務部會計的培訓和再教育，提升會計的知識技能水平和職業(yè)道德素養(yǎng)，更好的迎接“營改增”對企業(yè)的沖擊力。

2.改善企業(yè)賬務處理流程

在營改增背景下，企業(yè)應該對賬務處理流程進行區(qū)分，改變企業(yè)申報、計算稅務方式，對于不同地區(qū)的分公司，可根據(jù)具體稅改情況進行業(yè)務轉(zhuǎn)移，規(guī)避風險、減少稅收，獲得更多的稅務支持，避免稅收不公平現(xiàn)象發(fā)生。

會計核算機制涵蓋了企業(yè)信息收集、整理分析、明細核算，要嚴格執(zhí)行企業(yè)制定的任務，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的整合優(yōu)化，強化會計人員技能考核，建立完善的企業(yè)賬務處理流程制度，健全會計管理制度。對會計人員的崗位責任、電算化能力、檔案管理細節(jié)、人員配置方面進行認真考核，健全整個會計制度。增加增值稅的計算、增值稅專用發(fā)票、增值稅換算繳費的方式和時間。

3.分析企業(yè)稅負增減情況

對于企業(yè)而言，最希望就是在“營改增”政策下減少企業(yè)稅負，因此需要對企業(yè)財務現(xiàn)狀認真分析，分析現(xiàn)有的可用于進項稅抵扣的項目在企業(yè)稅負全部總支出的比例，確定這些可用于抵扣的進項是否及時取得了增值稅專用發(fā)票。為了更好的幫助企業(yè)實現(xiàn)進項稅抵扣、降低企業(yè)實際負稅率，可通過合理索取增值稅專用發(fā)票、企業(yè)內(nèi)部部門外包、申請企業(yè)過渡性財政補貼，幫助企業(yè)獲得更好的發(fā)展。

4.加強企業(yè)內(nèi)部控制

“營改增”之后，企業(yè)要重新規(guī)劃財務的內(nèi)部控制，加強監(jiān)督與管理，特別是對票據(jù)的管理，要做到財務管理遵循國家稅收統(tǒng)籌計劃要求。制定和實施應對“營改增”的措施，反思、彌補稅務漏洞。

加大管理稅收相關(guān)方面的基礎(chǔ)工作，減少企業(yè)的法律風險、降低企業(yè)的繳稅負擔，加強會計核算能力、規(guī)范企業(yè)內(nèi)部增值稅發(fā)票的開具、保管行為。

企業(yè)在面對“營改增”政策帶來利弊的時候，要盡快健全會計核算制度、票務管理方式、提高會計的專業(yè)素質(zhì)，根據(jù)“營改增”對稅負的影響適時調(diào)整營銷策略、采取有效地增值稅稅務籌劃方法。規(guī)范、明確會計制度，明確會計報表編制、會計準則要求、會計計量方法，使財務部門體系得以建立和完善，強化固定的會計報表體系。

四、結(jié)束語

“營改增”是稅務改革的重要內(nèi)容，對我國的經(jīng)濟發(fā)展起著促進作用，對企業(yè)會計核算有著積極推動性力量，有助于企業(yè)蓬勃向上健康發(fā)展。深入了解“營改增”利弊，采取有效措施適應“營改增”，完善會計核算機制，強化企業(yè)財務核算制度，能促進企業(yè)積極健康發(fā)展。營業(yè)稅改為增值稅，企業(yè)收入、成本、稅金核算都出現(xiàn)較大的變化，對混營企業(yè)的會計核算提出了更高要求，特別是服務行業(yè)，大多是混營企業(yè)，因此為了降低稅負，需要盡可能對不同的稅種業(yè)務分別進行核算。

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作者簡介：高小蘭（1967.12- ），女，江西南昌人，工商管理碩士，副教授，研究方向：會計學