“營改增”后勘察設計企業面臨的新形勢及應對措施

湯正春

(安徽省水利水電勘測設計院，安徽 合肥 230088)

“營改增”后勘察設計企業面臨的新形勢及應對措施

湯正春

(安徽省水利水電勘測設計院，安徽 合肥 230088)

文章分析了“營改增”后勘察設計企業面臨的挑戰和發展機遇，提出了內部塑造良好的管理秩序，建立有效的管理制度，外部充分利用稅收優惠政策，積極開拓國際市場的應對措施。

“營改增”；勘察設計企業；新形勢；應對措施

“營改增”是我國財稅制度改革的一項重大舉措。目前，試點已覆蓋交通運輸、郵政、電信業和研發技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢、廣播影視等現代服務業。本文就勘察設計企業在“營改增”的新形勢下如何抓住機遇、促進發展進行分析探討，提出自己的看法。

1 “營改增”后勘察設計企業面臨的新形勢

1.1 面臨現實挑戰

(1)稅負。除了小規模納稅人稅負降低外，一般納稅人的稅負普遍升高。對于年營業額500萬元以下小規模的勘察設計企業，增值稅征收率為3%，比營業稅稅率5%降低 40%，同時城建稅、教育費附加等隨征的稅金及附加也相應減少，減稅效益非常顯著。但從勘察設計行業的總體情況來看，大部分勘察設計企業是一般納稅人，增值稅稅負不減反增，實際上加大了企業成本。主要原因： 增值稅實際稅率提高了0.66%。“營改增”前執行的營業稅稅率為5%，“營改增”后執行的增值稅稅率為6%，稅率提高1%，由于增值稅是價外稅，實際稅率為5.66%【6%÷(1+6%)≈5.66%】，比營業稅稅率實際增加了0.66%； 進項抵扣的范圍有限，尤其是占比較大的人工成本不允許作為進項進行抵扣。增值稅實際納稅額取決于銷項稅額和進項稅額的差額，決定稅負水平的關鍵因素在于企業可抵扣成本占應稅營業額的比重，即“營改增”節稅平衡點。根據平衡式：應稅營業額×5%=(應稅營業額-應稅營業額×可抵扣成本占應稅營業額的比重)×5.66%，計算后得出的結論是“營改增”節稅平衡點約為11.66%，即如果企業可抵扣成本占應稅營業額的比重大于11.66%，稅負將會降低，反之稅負則會增加。

勘察設計企業一般納稅人進項抵扣項目少，可以抵扣的支出項目主要為3類： 資產類支出，如電腦、軟件、勘察測量器械等生產經營設備的購置； 費用類支出，如辦公用品、水電費、汽油費、運輸費、修理費、文印費、曬圖費等的支出； 業務分包費，如設計費、技術服務費、技術咨詢費等的分包支出。前兩者在支出總額中的占比較低，而且其上游企業中部分企業是小規模納稅人，難以提供用于進項抵扣的增值稅專用發票，即使到稅務機關代開增值稅專用發票，也只能抵扣3%的增值稅。勘察設計企業職工收入普遍較高，工資、獎金、福利和社保公積金等人工成本較大，但這部分成本不能作為進項抵扣，增值稅稅負必然偏高。

(2)企業內部管理方式發生重大變化。主要是： 納稅管理方式差別很大。從營業稅的價內稅改變為增值稅的價外稅，從按照營業收入5%的固定比例繳納稅款改變為按照銷項稅額與進項稅額的差額納稅，并且進項稅額的大小成為企業稅負高低的關鍵因素。進項稅額的抵扣主要是靠經營與采購部門來負責完成的，他們與財務部門之間協作的密切與嚴謹程度都需要進一步加強。 發票管理的要求更高。與營業稅相比，增值稅發票的領購、開具、作廢、紅字沖銷、傳遞、登記、保管等環節的管理要求更高，尤其是增加了增值稅專用發票認證和抵扣的特有環節，管理程序更多，規范性和嚴謹性要求更高。除此之外，增值稅發票的開具過程中可能會遇到一些特殊問題，解決不好就會產生稅款損失。比如：如果對方單位是小規模納稅人或者是事業單位，增值稅專用發票需要通過稅務機關或者總部代開，較為麻煩，一旦對方單位拒絕開具增值稅專用發票，甚至只提供非增值稅發票，就會造成多繳增值稅；如果地方政府進行行政干預，強制規定外地企業在當地發生應稅業務必須在當地開票繳稅，就會由于在當地繳納的增值稅難以在企業機構所在地抵繳，造成重復納稅。 合同單位的選擇影響稅負高低。如果合同單位不能開具增值稅專用發票，就不能實現進項抵扣，必然加大稅收成本；如果合同單位是小規模納稅人或者到稅務機關代開發票，開具的增值稅專用發票只能按3%的比例進行進項抵扣，稅收成本仍然偏高；只有合同單位是一般納稅人，才能夠開具增值稅專用發票，用作進項抵扣。④收入確認數額受到影響。由于營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，因此對于收到的同樣數額的合同款，“營改增”后企業確認的收入數額相對較小，差額就是計提的銷項稅。

(3)政策洼地。“營改增”尚未實現全國區域和行業全覆蓋，導致產生政策洼地，形成不公平競爭的稅制環境。“營改增”試點行業范圍目前僅為交通運輸業和部分現代服務業以及新納入的郵電通信業，全國還有很多行業繼續征收營業稅，存在重復繳稅，試點范圍內企業有時無法取得增值稅專用發票，導致增值稅抵扣鏈條斷裂，稅收成本偏高，這種狀況已經在一定程度上影響了試點范圍內外企業(包括勘察設計企業)之間業務的開展乃至所在地區經濟的發展。

作為區域性政策洼地，最早試點的上海已經吸引了相當多的跨國企業到區域內設立總部機構。同時，上海的試點促使其周邊江蘇、浙江等地的一般納稅人放棄購買本地企業提供的服務，轉而向上海的企業購買服務，以獲得增值稅專用發票來實現稅款的抵扣。作為行業性政策洼地，上海試點“營改增”的交通運輸業、研發和技術、信息技術、文化創意等行業大部分企業的稅負都得以減輕，改革對當地服務行業的發展起到了極大的推動作用。但正是由于全國范圍內區域和行業政策洼地的存在，已經導致未試點地區和行業的企業競爭力下降，高素質人才流失，惡化了經濟發展環境，降低了發展潛力。

1.2 迎來發展契機

(1)競爭能力。“營改增”有利于降低勘察設計企業和上下游企業之間的購買成本，增強企業的競爭能力。“營改增”打通了產業鏈條，促進了上下游產業之間的相互融合和共同發展。勘察設計企業在整個產業鏈條中處于中游位置，“營改增”后可以對上下游企業起到更好的連接和溝通作用。對于上游企業，勘察設計企業采購設備與耗材、購買修理修配服務以及開展業務分包等均可以實現進項抵扣，減少稅收成本，有利于促進勘察設計企業增加固定資產的購置，擴大生產與經營規模，獲取規模效益。對于下游企業，由于購買勘察設計企業應稅服務可以增加進項抵扣額，減輕企業稅負，有利于提高下游企業購買勘察設計服務的積極性，促進勘察設計企業的發展。

(2)有利因素。“營改增”有利于促進勘察設計企業分包業務的開展，加大小型企業的發展空間，推動大中型企業做大做強。“營改增”大幅度降低了小規模納稅人的稅負，為小規模勘察設計企業的成立和發展創造了有利的條件。對于大中型勘察設計企業來說，由于承接業務具有優勢，可以通過合作的方式，把設計周期緊張、技術力量暫時性不夠等的已接業務分包給小型勘察設計企業，這樣既可以使小型勘察設計企業成為大中型企業的合作伙伴，獲得較好的發展空間，又可以滿足大中型企業擴大規模、獲取規模效益的要求，近年來大中型勘察設計企業已把發展工程總承包作為發展目標和方向，“營改增”客觀上為此種轉型起到了積極的推動作用。

(3)國際競爭力。發展出口服務享受稅收優惠，有利于提升國際競爭力。根據“營改增”政策，向境外單位提供的設計服務適用增值稅零稅率，工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務免征增值稅，降低了勘察設計出口企業的稅收成本，推動了勘察設計服務以不含稅價格參與國際市場競爭，提升了企業出口競爭力。

臨床上，AS患者往往由于疾病困擾而導致情緒低落，尤其是出院后缺少醫生和護士的心理護理，部分患者甚至出現焦慮和抑郁，對疾病康復十分不利。本研究結果表明，延續性護理可顯著提高AS患者的精力、精神健康和情感職能等多個與心理相關的項目評分，提示延續性護理可減少疾病給患者帶來的精神壓力和情緒波動。

大、中、小型勘察設計企業都可以從“營改增”帶來的契機中尋找到適合自己的發展目標和發展方向，并且相互之間可以取長補短，共同發展，促進整個行業的結構調整和轉型升級，共同塑造良性循環的發展軌道。

2 勘察設計企業的應對措施

2.1 建立有效的管理制度

(1)總體謀劃，部門協作。“營改增”是我國稅收制度發展到一定階段的必然選擇，具有科學性和合理性。勘察設計企業應了解和熟悉 “營改增”的政策、背景、內容和意義，切實理解“營改增”的目的和要求，將被動適應改為主動進取，超前謀劃，迅速適應。“營改增”是企業面臨的重大財稅改革，涉及到企業很多部門，不僅僅是財務部門的事情。勘察設計企業應全面分析評估 “營改增”對企業經營和財務管理產生的影響，從經營、采購、財務等各方面進行總體謀劃，對涉及到的每個環節進行逐一梳理，制訂合規有效的管理措施。除了財務部門做好納稅具體工作外，經營、采購等相關部門應積極協作，共同落實，將“營改增”給企業帶來的壓力轉化為推動企業發展的動力。

(2)加強培訓，把握改革要點。針對不同崗位的人員分別進行培訓，保障 “營改增”工作有序進行。通過培訓，企業領導應重點了解稅改的背景、目的、意義和要求等宏觀方面的政策變化，以利于他們對相關事項作出決策；經營和采購部門職工應重點了解“營改增”后增值稅發票管理的相關規定及其對本單位稅收成本的影響以及增值稅發票開具和取得等事項的辦理程序；財會人員應重點掌握稅改對發票管理、會計核算、納稅申報等財會事項帶來的變化。做到每個部門每名員工均了解自己的崗位職責和涵義，并能夠在工作中落實到位。

(3)建章立制，規范發票管理和會計核算。根據國家相關規定制定適合本企業的增值稅發票管理辦法，規范發票的領購、開具、作廢、紅字沖銷、傳遞、審核、認證、抵扣、登記、保管等行為，保證增值稅發票管理的合規和效率，防止因發票管理的漏洞或無序造成增值稅申報計算錯誤或者多繳稅金。

根據企業會計準則和會計制度的規定，制訂適合本企業的會計核算辦法，正確核算增值稅銷項稅的計提、進項稅的抵扣以及進項稅額轉出等業務，尤其要注意區分增值稅業務和非增值稅業務，不能混淆，以免帶來納稅風險。

(4)細化進項抵扣管理。明確企業可以進行增值稅進項抵扣的支出項目，經營、采購等部門在辦理該類項目支出費用結算手續時，須取得增值稅專用發票，供貨單位不能提供增值稅專用發票的，不予辦理結算付款。

勘察設計企業可能存在取得增值稅專用發票有困難的情況，如：供貨單位是事業單位，平時只開具營業稅發票，不開具增值稅專用發票，如要開具須到國稅局代開，給辦理工作帶來麻煩；一些供貨單位是小規模納稅人，自己只能開具國稅局監制的機打發票，不能抵扣增值稅，如要開具增值稅專用發票須到國稅局代開，給辦理工作帶來麻煩；通過銀行托收的水電費和供暖費等，企業應在銀行托收單據到達財務部門后安排相關業務人員盡快到水、電、供暖單位取得增值稅專用發票。財務部門和經辦部門須加強相互協調以及與供貨單位的溝通，及時取得專用發票。另外，財務部門內部應明確增值稅專用發票的保管、傳遞、入賬核算以及報稅抵扣等事項的管理程序和管理責任，確保進項抵扣不出差錯。

(5)做好“營改增”工作的前后銜接。營業稅和增值稅對企業的影響完全不同，營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，它們對企業的合同管理、發票管理、收入管理、成本管理以及經濟財務目標管理帶來的影響差別很大。同時，“營改增”涉及到國稅和地稅兩個不同的稅務機關，他們同樣存在工作銜接和過渡。所以勘察設計企業應對“營改增”前后由于管理方式不同而對企業各項管理產生的影響進行全面認真的清理，尤其是對營業稅和增值稅的發票管理和稅款繳納情況進行逐項檢查，防止出現差錯。可采取納稅評估的辦法，做好對“營改增”前后銜接工作的自我評估，發現問題及時處理。

2.2 充分利用稅收優惠政策，積極開拓國際市場

開拓國際市場需要合適的條件，存在相當的難度，但是“營改增”已經為勘察設計企業走出國門參與國際市場競爭創造了良好的稅收優惠條件，勘察設計服務能夠以不含稅價格參與國際市場競爭，提升了企業出口競爭力。

目標已經明確，條件已經優惠，能否走出國門，搶占國外市場，關鍵就看企業對外開拓的決心和把握機遇的能力。機遇總是眷顧有準備的人，如果擔心出國競爭存在風險、員工素質不夠等不利因素而瞻前顧后，猶豫不決，就會喪失機遇；如果抓住目前國家鼓勵出口的大好機遇，積極創造條件，狠抓項目落實，就有可能很快在國外市場占有一席之地，甚至有可能迅速發展壯大國外業務，成為“營改增”成功的受益者。

3 對國家“營改增”后續政策的建議

3.1 擴大“營改增”的范圍，完善增值稅抵扣鏈條

從“營改增”試點情況來看，只有部分行業和區域納入改革范圍，范圍之外還有大量的納稅人仍然繳納營業稅，抵扣鏈條不完善，影響產業之間的深度融合，并存在大量重復征稅的現象。因此，建議國家盡快擴大“營改增”的范圍，逐漸擴大至整個征收營業稅的行業，最終實現增值稅全面替代營業稅，簡化稅制，公平稅負。

3.2 允許人工費納入進項抵扣范圍

企業人工費中包括國家規定繳納的社會保險費(包括基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費)、住房公積金以及國家鼓勵實行的企業年金，這些費用是企業成本費用的重要組成部分，應當納入增值稅進項抵扣的范圍。另外，社會保險費、住房公積金和企業年金分別通過政府人力資源和社會保障部門、住房公積金管理中心以及企業年金管理機構辦理費用繳納手續，繳費資料齊全，監督管理方便，具備了較好的增值稅抵扣操作條件。

人工費中包括的工資、獎金、福利、加班費等發給勘察設計企業員工個人的工資薪酬費用構成了企業重要的經營成本，實際上也應當納入增值稅進項抵扣的范圍，但由于支出資料分散在各單位，稅務部門監督與管理的成本較高，可暫時不納入增值稅進項抵扣的范圍。

4 結束語

“營改增”帶來的影響已經顯現，隨著試點行業和區域的擴大，后續影響還將更加深刻地得到體現。勘察設計企業應當把握住改革的脈搏，抓住機遇，迎難而上，在完善內部管理的基礎上，拓寬視野，加快結構轉型，將不利因素轉化為改革的動力，力爭成為“營改增”真正的受益者，為企業長期可持續發展奠定堅實的基礎。

[1] 財政部，國家稅務總局.關于印發營業稅改征增值稅試點方案的通知(財稅[2011]110號)[Z]．

[2] 財政部,國家稅務總局.關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知(財稅[2011]111號)[Z]．

[3] 財政部,國家稅務總局.關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知(財稅[2013]37號)[Z]．

[4] 財政部,國家稅務總局.關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知(財稅[2013]106號)[Z]．

[5] 財政部,國家稅務總局.關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知(財稅[2014]43號)[Z]．

(責任編輯 陳化鋼)

The study on the new situation and countermeasures of survey and design enterprises after “Replacing BT with VAT”

TANG Zheng-chun

(Anhui Survey and Design Institute of Water Conservancy and Hydropower, Hefei, 230088,China)

This paper analyzes the survey design enterprises are facing the challenges and opportunities after the “Replacing BT with VAT”, proposes the survey design enterprises should shape good management orders, and establish effective management system internal; On the other hand, the survey design enterprises should also make full use of preferential tax policies, actively explore the international market external.

“Replacing BT with VAT”; survey and design enterprises; new situation; countermeasures.

2015-05-05；

2015-05-27

湯正春(1968-)，男，安徽肥西人，高級會計師，經濟學碩士。從事勘察設計企業財務與納稅管理工作。

10.3969/j.issn.1671-6221.2015.03.015

F27

A

1671-6221(2015)03-0045-05