新形勢下公路小修保養會計核算探討

文/徐志欽

自2009年公路養路費等六項交通規費取消后，養護資金的來源渠道和供給方式發生了重大變化，養護資金主要來源于中央資金(成品油稅費改革替代養路費資金、車購稅、中央其他資金)和地方財政資金，但浙江的中央燃油稅及增量返還資金比例并不高，這對公路養護資金的使用規模和養護管理模式產生一定影響。同時，隨著管養里程規模增加，公路技術等級的提高，交通流量的增加，政府和社會對公路服務水平的要求不斷提升，養護成本大幅提高，截至2014年底，浙江省公路總里程為116367公里，公路養護資金投入面臨巨大壓力。公路小修保養作為公路養護工作最基本的作業之一，地位非常重要，其資金投入約占全部養護資金投入的30%—40%。因此，加強對公路小修保養會計核算尤為重要，對節約使用養護資金，提高資金利用效益，控制養護成本，保障公路安全暢通具有重要意義。

一、公路小修保養會計核算面臨的新形勢

(一)核算目標有了新變化

目前，我省公路養護事業帶有明顯的計劃經濟烙印，養護生產和資金使用效率低，養護運行機制缺乏活力，不適應市場經濟發展的要求。建立競爭、規范、有序的公路小修保養工程市場，推行公路小修保養工程市場化，建立現代企業化管理的養護公司，實現減員增效，降低成本，養好公路，保障暢通，可以說是大勢所趨、勢在必行。為此，公路小修保養會計必須準確核算小修保養工程的人工費、材料費、機械使用費等內容，根據不同的道路等級和路面類型等因素匡算每公路公里每年所需的小修保養費用，為編制預算并向財政部門申報資金提供依據，且為編制科學合理的公路小修養護工程費用定額提供素材，為今后公路小修保養工程市場化計價奠定基礎。

(二)核算內容有了新變化

以往公路部門使用的專項經費，項目眾多，有小修保養、隧道照明、綠化管養、機械設備購置使用等，且都以專項經費的形式下達資金，要求專款專用，專項核算。基層單位會計核算非常繁瑣，容易出錯。2012年浙江省對此類項目進行整合，對普通國省道公路日常小修保養轉移支付資金使用范圍進行了規定，包括：路基小段開挖邊溝、填補缺口，整理路肩、邊坡，疏通排水設施，擋土墻、護坡局部修理等；路面坑槽、沉陷、波浪、裂縫等局部病害處理，路面清掃，保持路面整潔等；橋梁、涵洞、隧道局部修理和保養，以及隧道的照明用電等；交通工程及沿線設施等修理、部分添置更換和保養等；綠化補植、修剪、治蟲、施肥等；養護機械設備維護費用、小型養護設備配置及養護道工工作服等。

(三)核算資金來源和撥付渠道有了新變化

以往，公路小修保養所需資金由基層公路管理部門層層上報，省級公路管理部門匯總編制部門預算，經省級財政部門核定后，由省級公路管理部門將資金層層下撥基層公路管理部門使用。稅費改革后，各級公路管理部門納入同級財政預算管理，國省道小修保養資金通過專項性一般轉移支付到地方財政部門，農村公路大修工程補助資金和小修保養補助資金通過一般轉移支付切塊給地方財政，基層公路部門向同級財政部門申報預算，支出經財政部門審核后通過國庫集中支付，這將對公路養護資金的使用規模和養護管理模式產生一定影響，對公路小修保養會計核算提出了更高要求。

二、公路小修保養會計核算工作中存在的誤區

(一)公路小修保養會計核算對國省道干線公路和農村公路的支出核算混淆不清

目前，浙江省公路養護管理體制實行“條塊結合，以塊為主”的模式，縣級公路管理機構既承擔普通國省道公路的小修保養工作，又承擔縣級(以下)農村公路的養護管理工作，公路小修保養會計核算對此沒有進行分類核算，造成國省道小修保養資金用于農村公路，擠占國省道公路養護資金。而依據《公路安全保護條例》、《國務院辦公廳關于轉發農村公路管理養護體制改革方案的通知》的規定，明確縣級人民政府是農村公路管理養護工作的責任主體，其公路小修保養資金由縣級政府籌措。但部分地方政府農村公路工作事權主體責任難以落實，農村公路養護地方財政資金未完全落實，農村公路養護大中修資金短缺阻礙了農村公路的按需養護。

(二)公路小修保養會計核算的會計制度適用較為混亂

首先，實施主體單位性質不同導致選用不同的會計制度。浙江省公路小修保養實施單位，主要有兩類，一是交通局或公路局下設的企業化管理的養護公司實施，二是通過事業性質的養護中心或公路段實施。不同性質的養護實施單位就有了不同的會計制度選用。其次，公路養護事業單位所依據的會計制度過于陳舊，不能適應公路事業的發展。多年來，公路養護事業單位一直在執行1987年由交通部出臺的《公路養護會計制度》。而2012年新的《事業單位會計制度》屬于規范所有事業單位會計核算的制度，無法涵蓋每一個行業的業務特點，一些公路特殊業務的核算在《事業單位會計制度》中找不到解決辦法。

(三)公路小修保養會計核算工作過于粗放

一方面，財務人員專業素養普遍偏低。由于公路部門的歷史原因和單位性質的特殊性，部分會計從業人員專業水平較低，會計隊伍結構不合理。部分單位領導財務管理意識淡薄，對財務管理工作沒有予以相應的重視，對財務管理工作的理解存在一定程度的偏差，認為財務管理工作者僅僅是充當單位付款人的角色，沒有發揮財務管理工作應有的輔助決策和監督控制功能。另一方面，公路養護項目存在工程任務點多、線長，客觀上管理難度大等特點，給財務管理工作帶來了一定的難度，財務人員對公路養護工作業務不熟悉，對公路小修保養會計核算的重要性認識不足。有的公路部門財務基礎管理工作薄弱，各種原始資料、臺賬、核算資料不能反映真實情況，提供的會計信息不準確，財務部門的職能未能充分發揮出來。上述兩方面存在的情況，導致公路小修保養會計核算工作過于粗放，有多少養護資金用多少，粗細條的核算不能準確提供公路小修保養工作實際中所需的各項明細支出，不利于領導工作決策和公路小修保養事業發展。

三、對公路小修保養會計核算的積極探索

針對當前公路小修保養會計核算面臨的新形勢和存在的誤區，全省公路管理部門進行了一些積極的探索和實踐，主要做了以下三個方面的工作：

(一)牢固樹立“養護優先”理念，加大養護資金投入

認真貫徹落實交通運輸部在《關于做好“十二五”全國干線公路養護管理檢查準備工作的通知》中，明確提出的“成品油燃油稅替代和增量資金中相當于原公路養護費部分，扣除交警和水利基金支出，用于公路養護管理比例不低于80%”的要求，牢固樹立“養護優先”理念，不斷加大公路的養護力度，按路況的實際需要安排養護經費，著力扭轉平時舍不得投入，等到路況很差不得不更大投入進行養護的被動局面。不斷完善養護需求與資金投入相匹配的多渠道資金保障機制，使路面走向良性循環，公路路況水平穩中有升。

(二)修訂公路小修保養資金會計核算辦法

近年來，各地公路管理部門為規范公路小修保養資金的會計核算，從理論和實踐層面分別進行了積極地探索，對公路小修保養會計核算提出了許多可行性建議。其中，金華市公路管理局在進行大量調研的基礎上，出臺了《金華市公路小修保養資金會計核算辦法》。規定了公路小修保養資金的使用范圍，并對區域內公路分非收費國省道公路、收費公路、農村公路三類進行核算，對人工費、材料費、機械費制定了分攤辦法，對各管養單位應各類管理臺帳、填寫生產原始記錄、材料專人管理和進出等業務流程進行了規范。在各區縣養護單位具體執行后，通過委托會計師事務所對各縣區公路小修保養資金會計核算情況進行檢查。省公路管理局對此時行專題調研，并在全省推廣金華市公路小修保養資金核算辦法，進一步提升了全省公路小修保養會計核算水平。

(三)加強小修保養管理

建立激勵機制，制定出臺了《浙江省普通國省道公路日常小修保養績效考核辦法》，將小修保養年度資金與養護工作績效掛鉤，與路況好壞掛鉤。

總之，公路作為公益性基礎設施在經濟發展中起著重要作用，但公路建設、管理、養護的資金需求和資金供給的矛盾將是新常態。公路管理部門有必要在深化改革的進程中進行各種途徑的積極探索，完善財務核算辦法，提高資金使用效益，確保公路處于良好的運營狀態。

[1]晉敏,朱夢蘇,張寶靜.公路小修保養定額編制思路及方法研究[J].公路,2013(08).

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