淺談我國企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

摘 要：審計(jì)工作作為我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展體系中一項(xiàng)關(guān)乎國家經(jīng)濟(jì)命脈的重要工作，長期以來受到了國家管理機(jī)關(guān)與各級地方政府的高度重視。就我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體——企業(yè)而言，在依法配合審計(jì)工作開展的同時(shí)，更能夠通過一系列真實(shí)的審計(jì)數(shù)據(jù)，規(guī)避與防范自身可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或經(jīng)濟(jì)危機(jī)。筆者在大型企業(yè)審計(jì)部門就職多年，以自身所就職企業(yè)為例，借本文表述對于我國企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制方面的觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范；控制

1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本概念

《國際審計(jì)準(zhǔn)則第6號——風(fēng)險(xiǎn)評估和內(nèi)部控制》指出：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（auditrisk）是指審計(jì)師對含有重要錯(cuò)誤信息的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1101號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》中第十七條做出如下規(guī)定：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。這個(gè)規(guī)定說明，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不包括注冊會計(jì)師（CPA）認(rèn)為含有重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，但實(shí)際上該財(cái)務(wù)報(bào)表不含重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（即誤據(jù)風(fēng)險(xiǎn)），審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)人員所面臨的環(huán)境的復(fù)雜性日益提高，任務(wù)日益加劇，以及由于考慮到審計(jì)的成本效益原則，因此，決定了審計(jì)過程中不可避免的存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。即在客觀上要求注冊會計(jì)師（CPA）不僅要注意風(fēng)險(xiǎn)，更應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的措施盡量的去避免、盡量去控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此，筆者認(rèn)為，如何把風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平，如何進(jìn)一步去防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高審計(jì)質(zhì)量，已成為審計(jì)工作者不得不著力解決的重要問題。

2 我國企業(yè)常見的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)階段，中國的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體體現(xiàn)在以下幾方面：

2.1 部分CPA對風(fēng)險(xiǎn)存在和所肩負(fù)責(zé)任的認(rèn)識不到位

部分CPA在審計(jì)工作之中，工作態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)，對于風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識不具體、不深刻，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)不會發(fā)生在自己身上，沒有認(rèn)識到如果在審計(jì)工作中不夠認(rèn)真和謹(jǐn)慎，就有可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，產(chǎn)生一些不良的后果和影響。審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則有著更為廣泛的影響。除此之外，關(guān)于注冊會計(jì)師行業(yè)責(zé)任感不強(qiáng)、職業(yè)道德缺失的問題也不容忽視，會計(jì)師事務(wù)所若是忽略了對注冊會計(jì)師的職業(yè)道德教育，則這種來自內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則是更為可怕的。

2.2 經(jīng)濟(jì)利益導(dǎo)致的行為差異致使風(fēng)險(xiǎn)防控難度加大

經(jīng)濟(jì)利益會對審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利的影響，各個(gè)事務(wù)所之間由經(jīng)濟(jì)利益而導(dǎo)致的競爭會造成審計(jì)時(shí)間的縮短，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)程序的簡化，最終則增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)實(shí)狀況中，有些會計(jì)師事務(wù)所的組織機(jī)構(gòu)存在權(quán)職劃分不清，各自的職權(quán)和行使職權(quán)的方式和程序在具體事項(xiàng)上區(qū)分不清或是直接沒有明確劃分的問題。與此同時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候，在利益的驅(qū)使下會去承接一些自身無法勝任的業(yè)務(wù)，又不能在審計(jì)程序?qū)嵤┑倪^程中嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，這些不安定因素，都會帶來潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 審計(jì)方法滯后

審計(jì)方法滯后主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，一是審計(jì)方法模式存在滯后性，仍然停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)階段；二是抽樣方法無論采用判斷抽樣還是統(tǒng)計(jì)抽樣，都是根據(jù)審計(jì)人員長期積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行的主觀判斷，因此，極易遺漏重要的項(xiàng)目；三是審計(jì)操作程序不規(guī)范，如審計(jì)人員為了降低審計(jì)成本，而隨意主觀放棄一些自認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，選用的審計(jì)方法不科學(xué)以及編寫的審計(jì)報(bào)告不明確、不公允等。

2.4 被審計(jì)單位舞弊和內(nèi)部控制制度不規(guī)范

部門企業(yè)沒有建立完善的內(nèi)部控制制度，或者內(nèi)部控制制度沒有根據(jù)新的法規(guī)和新的工作實(shí)際情況完善和修訂，使不符合現(xiàn)行法規(guī)、規(guī)章、現(xiàn)實(shí)情況的工作流程難以有效控制，從而導(dǎo)致審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。部分企業(yè)還存在刻意的舞弊行為，加大了審計(jì)工作難度，進(jìn)而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。

3 我國企業(yè)防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的思路

3.1 進(jìn)一步突出審計(jì)的獨(dú)立性特征

獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，是審計(jì)區(qū)別于其他管理活動的特別之處，審計(jì)的獨(dú)立性具體表現(xiàn)在審計(jì)組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)工作、經(jīng)濟(jì)來源及審計(jì)人員獨(dú)立四方面。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)從外部和內(nèi)部兩個(gè)方面強(qiáng)化審計(jì)的獨(dú)立性：一是從宏觀上確保審計(jì)組織地位的獨(dú)立性；二是內(nèi)部要確保人員的獨(dú)立性，保證審計(jì)人員不受其他外界影響，保證其做出審計(jì)結(jié)果的客觀公正性。

3.2 深入了解被審計(jì)企業(yè)的情況

在經(jīng)濟(jì)活動中，被審計(jì)企業(yè)有履行法定職責(zé)、遵守相關(guān)法律法規(guī)、建立并實(shí)施內(nèi)部控制，保證財(cái)務(wù)會計(jì)資料真實(shí)性和完整性的責(zé)任，而事實(shí)表明，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成與被審計(jì)單位的背景有一定的相關(guān)性。因此，筆者認(rèn)為，審計(jì)組織和審計(jì)人員在接受委托，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之前，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面來深入了解被審計(jì)單位：首先，要了解被審計(jì)單位的基本情況；其次，要了解被審計(jì)單位管理部門的正直程度。在此過程中，可以充分利用多種調(diào)查手段，對審計(jì)對象進(jìn)行綜合的分析，找出下一步工作的著力點(diǎn)與突破口，保證審計(jì)工作的順利開展。

3.3 運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及審計(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜，加之審計(jì)實(shí)踐的豐富與審計(jì)理論的發(fā)展，僅僅使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)不能滿足審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上的降低。筆者認(rèn)為，CPA要運(yùn)用分析法，如比較分析法、比率分析法、回歸分析法、時(shí)間序列分析法等，從總體上對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和比較，以確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審查重點(diǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 加強(qiáng)CPA的職業(yè)道德，為CPA提供充分的職業(yè)培訓(xùn)

CPA在開展工作中要保持獨(dú)立性，在執(zhí)業(yè)中必須遵守有關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則和法律。例如，《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第1號——職業(yè)道德基本原則》明確了CPA應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德守則，履行相應(yīng)的社會責(zé)任，維護(hù)利益，《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第4號——審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求》和《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第5號——其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求》中，對獨(dú)立性的概念進(jìn)行了說明，更加突出了獨(dú)立性的重要性。鑒于此，筆者認(rèn)為，CPA應(yīng)當(dāng)定期接受職業(yè)培訓(xùn)，以更好地完成工作。除此之外，審計(jì)組織還應(yīng)當(dāng)定期組織相關(guān)的、權(quán)威的討論會和座談會，以形成一個(gè)良好的溝通交流氛圍，共同推進(jìn)CPA業(yè)務(wù)能力及審計(jì)工作整體水平的提升。

（作者單位：河南大有能源股份有限公司耿村煤礦監(jiān)審科）