我國跨國企業國際稅務籌劃問題研究

曾愛飛

[摘 要]隨著經濟全球化的加快發展，我國企業不斷走出國門開展跨國經營。企業要想在激烈的競爭中獲得持續發展，就必須注重進行科學的國際稅務籌劃，通過最小化成本換得最大化收益。通過分析我國跨國企業進行國際稅務籌劃的現狀以及主要影響因素，并給出相應的案例分析，提出增強企業稅務籌劃意識，加強對國外稅法的研究與運用，加強稅務籌劃的基礎工作，科學進行納稅籌劃等對策建議。

[關鍵詞]國際稅務；跨國經營；稅務籌劃

[中圖分類號]F812.42 [文獻標識碼]A [文章編號]2095-3283（2015）11-0156-02

國際稅務籌劃是在投資經營等應稅行為發生之前，依據國際稅收和法規，以及各國不同的稅制進行的符合稅收政策要求的一種納稅活動。國際稅務籌劃和偷稅、避稅不同，偷稅是違反法律規定的，應根據法律要求嚴肅處理，而避稅是在應稅行為發生后利用各國稅收協調的困難和稅法漏洞，采用合法手段達到減輕國際納稅義務的目的。隨著世界經濟一體化的發展，會有更多的稅收優惠政策不斷涌現，企業應根據自身情況選擇目標國進行投資，最大化地利用稅收優惠政策。根據商務部統計資料，我國已連續三年進入全球對外投資國前三行列，在此背景下研究國際納稅以及跨國企業稅務籌劃問題具有重要的現實意義。

一、我國跨國企業國際稅務籌劃現狀

與發達國家比較，我國國際稅務籌劃的理論研究和在跨國企業中的實際運行尚不完善。首先，無論我國國內企業還是跨國公司普遍缺乏稅務籌劃意識。由于我國企業普遍缺乏相應的稅收方面知識，在實際運作中常常發生偷稅漏稅及作弊等違法行為，而不是合理利用法律規定進行稅務籌劃。其次，企業對稅務籌劃的重視不夠。企業管理人員認為稅務籌劃是財務人員的職責，將稅務工作全部交給財務人員處理，而很多財務人員往往只關心會計核算、會計報表，自身缺少稅務籌劃意識。或者管理人員只關注稅收利益數額較大的稅收籌劃，忽視了很多本可以籌劃的空間。第三，企業稅務管理不規范。有些企業的會計制度不完善、會計賬目與實際不符、會計人員素質偏低。稅收優惠可以大量減少企業的稅收支出，是提供稅收籌劃收益的主要來源。企業要長遠發展，必須尋找有效的國際稅務籌劃方法。我國加入世貿組織后，國內越來越多的企業開始開展跨國經營，迫切需要進行國際稅務籌劃。

二、國際稅務籌劃的主要影響因素

每個國家的稅收制度不同，一般來說，稅收制度越復雜、差別越大，稅收籌劃的空間就越寬，我國企業應根據自身情況選擇有利于本企業的稅收制度。

1.稅率。因為國情不同，世界各國的稅率相差很大。發達國家的稅率相對較高，如瑞典的稅率一般高達50%以上。發展中國家的稅率較低，以便更好地引入投資。稅率上的差別使得很多發達國家的企業去發展中國家投資。

2.納稅基數。不同國家的征稅對象、征稅范圍和內容有很大差別，所以各國的納稅基數也存在差異。我國企業應該選擇合理的計稅方法來減少稅收負擔。通過稅務籌劃提高企業的收益。

3.稅收優惠政策。發展中國家為發展本國經濟往往會對一些行業或者地區給予優惠，相關稅收優惠政策較多且幅度較大，稅收鼓勵范圍非常廣泛，這為納稅人減少稅負的提供了機會。相對來說，大部分發達國家稅收優惠項目較少。我國企業應充分利用好各國的稅收優惠政策。例如，我國的綠色產品生產企業可將產品銷往那些大力推廣環境保護和發展綠色企業的國家，因為在那些國家對綠色產品企業實行低稅或免稅政策，有利于企業節約稅款支出。

4.避免雙重征稅。國際上使用的豁免法能夠制造出規避稅收的機會。我國對相關規定應進行充分研究和合理利用。

5.稅收管轄權。各國稅收管轄權的判定標準不同，如新加坡以控制及管理機構的所在地為標準對居民身份進行判定，而法國以企業在本國國內注冊成立為標準對居民身份進行判斷，我國企業開展跨國經營應充分了解各國相關規定。

三、國際稅務籌劃案例分析

2014年，中國一家跨國公司A公司預計應納稅所得額為6000美元，企業所得稅稅率為25%；A公司有一個B子公司開設在甲國，B公司預計應納稅所得額為1000美元，所得稅稅率為30%。與我國稅法不同的是，甲國規定企業在計算所得稅時，境外公司虧損的可以與境內公司取得的收益相抵。2014年A公司欲在乙國建立C公司，2015年預計C公司虧損300美元。

方案1： 由A公司或者B公司在乙國投資建立C公司。C公司的虧損由其以后年度的盈利彌補，A、B公司納稅總額=6000×25%+1000×30%=1800。

方案2： 由A公司在乙國投資建立C公司。C公司的虧損由其以后年度的盈利彌補，A、B公司納稅總額=6000×25%+1000×30%=1800。

方案3：由B公司在乙國投資建立C公司。C公司的虧損可以抵減B公司的盈利，A、B公司納稅總額=6000×25%+（1000-300）×30%=1710。

可見，方案3比方案1和方案2少納稅90美元，因此應選擇方案3。稅法依據：根據我國稅法合計計算應納企業所得稅，其境外公司發生的虧損不能抵扣境內公司取得的收益。籌劃思路：我國企業在國外設立分支機構時，如果能夠預測這個分支機構最初幾年一定會發生虧損，其虧損是不能用總公司的盈利來彌補的。但是，如果我國企業在國外某國設有子公司，且這個國家的稅法規定境外的分支機構發生的虧損可以抵減境內營業機構發生的盈利，則可以考慮讓這個子公司在另外一個國家投資設立分公司。

四、強化企業國際稅務籌劃的對策

1.增強企業稅務籌劃意識

外部經濟環境的不斷變化使得稅務籌劃具有不確定性，可能會使企業已有的籌劃失效。稅務籌劃的時間越長，其不確定性就越大。企業在國際稅務籌劃中應隨時跟蹤外部環境的情況變化，深入論證稅務籌劃的可行性和必要性，根據實際情況及時調整籌劃方案。endprint

2.加強稅務籌劃的基礎工作

外國稅法與我國稅法不同，企業要加強對國外稅法的研究與運用，深入了解對外投資國的稅法與我國稅法的差異。如在我國企業可以利用的稅收籌劃但在國外無法運用，也存在國外可以用的稅務籌劃在我國卻會受到嚴格限制的情況。我國大部分企業對稅務工作重視不夠，稅務人員素質偏低，稅務管理不夠規范，導致企業稅務籌劃不到位。企業需要加強基本財務制度建設，為稅務籌劃打下堅實的基礎，并應加強對稅務人員的培訓。

3.科學進行納稅籌劃

企業進行納稅籌劃要在法律允許的范圍內進行，杜絕違法行為。稅務法律環境在不斷變化，企業要時刻關注稅收法規的新變化，在特定的時間和法律環境下制定稅務籌劃。以企業的經營活動為背景，隨著環境的變化不斷調整稅務籌劃的內容，避免不必要的損失。稅務籌劃可使稅收的成本降低和納稅時間推移，但同時也可造成總體成本升高，使得收益水平下降。所以，企業在進行稅務籌劃時要綜合考慮各種因素，顧及整體利益與局部利益的關系，注意整體的稅負水平和整體經濟利益。目前大部分企業由原來征收營業稅改征增值稅。企業應深入研究營改增減輕企業稅負的程度、營改增的政策效應以及對企業財務指標的影響程度，以便科學調整企業稅務籌劃。

企業進行納稅籌劃要堅持成本效益原則。只有機會成本低于預期增加的收入，納稅籌劃才是可行的。另外，要考慮貨幣時間價值，有些方法雖然可以減少目前的稅收，但是卻會增長未來的稅收負擔，這樣的籌劃則缺少可行性。所以為了獲得最優的稅收籌劃方案，應該考慮不同的方案以及同一方案在不同時間段的效益。

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Abstract：With the rapid development of economic globalization， Chinese enterprises continue to go abroad to carry out cross-border operations. In the fierce competition， enterprises want to obtain the continuous development， they must pay attention to scientific and international tax planning， by minimizing costs in exchange for revenue maximization.By analysis of the current state of international tax planning，the major influencing factors and the corresponding case analysis， enhance their tax planning awareness.Strengthen the research and application of foreign tax laws，strengthen the basic work of tax planning and other scientific suggestions.

Key words：international taxation； transnational business； tax planning

（責任編輯：梁宏偉）endprint